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营改增对企业及社会经济的影响的探讨 　　【摘要】1994年，我国税制改革实施增值税与营业税并存政策，这一税制结构尽管基本符合当时实际，但营业税的重复征税滞后于经济发展现象凸显。为了减轻制度税负，增强企业竞争力，2012年1月1日开始在上海进行营业税改征增值税试点，随后分批扩大到北京等8省（直辖市）。营改增对适应转变经济发展方式，促进社会专业化分工，降低服务业税负、促进现代服务业发展等方面具有重要意义。本文着重探讨营改增对现代服务业试点企业经济效益的影响。 　　【关键词】营改增 税负 企业 社会经济 　　一、“营改增”的概念、税率和适用范围 　　“营改增”是指：试点地区的试点行业目前征收的营业税改征增 值税。按照国家规划，我国“营改增”分三步走：第一步，在部分行 业部分地区进行“营改增”试点，上海作为首个试点城市已于2012年 1月1日正式实施；第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点；第 三步，在全国范围内实现“营改增”，消灭营业税。 “营改增”变动的具体表现是：在现行增值税17%标准税率和 13%低税率的基础上，新增了11%和6%两档低税率。 “营改增”适用范围概括起来，即“1+6”模式：“1”是指交通 运输业，“6”是指现代服务业中的研发和技术、信息技术、文化创 意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询等六个领域。其中：交通运 输业适用11%税率，部分现代服务业适用6%税率。 　　二、营改增对社会经济发展的积极作用 　　我国自1994年税制改革以来，对货物和加工、修理修费劳务 征收增值税，而对其他劳务以及无形资产、不动产征收营业税。 也就是说，目前我国增值税的税基主要是第二产业中的工业和第 三产业中的批发零售业的增加值，而营业税的税基则是第二产业 中的建筑业和第三产业中中除批发零售业以外的其他行业的流转 额。很明显，以增值额为税基的增值税要比以流转额为税基的营 业税，从本质上消除了重复征税的障碍，使得社会再生产各环节 的税负下降，从而引起物价下降，刺激消费需求。长远角度来 看，“营改增”能够促进各项产业的分工合作，推动产业结构调整，有益于企业总体上经济效益的提高。 　　三、“营改增”对企业税负的影响 　　（一） 营改增之后，不再计提营业税，所以营业税金及附加 大幅减少，导致利润总额增加，所得税增加。此外，在确认营业 收入及营业成本时，需要扣除销项税和进项税，影响到收入和 成本的确认，进而影响到利润总额和所得税金额。 　　（二） 营改增后减少了营业税，但是增加了增值税。由于企 业增值税税率固定，销项税一般易于预计，所以应纳增值税金 额在很大程度上取决于可抵扣的进项税范围及对应税率。 　　（三）取消营业税、改征增税，流转税税额必然发生变化，以 流转税税额为计税依据的城建税和教育费附加也必然会发生 变化，进而也会影响企业税负。 营改增后对企业税负的直接影响体现在：营业税减少、增 值税和所得税增加、城建税和教育费附加增减均有可能，三个 因素的综合结果才是决定企业税负增减的根本。 　　1.小规模纳税人 　　作为文化服务类的小规模纳税人，一般税务机关对于其都有着一定的扶持政策。在“营改增”前，小规模纳税人的文化企业一般按3% 的增值税率计征货物销售增值税和5% 营业税率计征的文化服务类的营业税。改制后，大多数企业的5% 的营业税率相应转换为3% 的应税服务的增值税率。显而易见，对于这类企业来说，此次流转税的改革是一个重大利好消息，为量小体轻的企业降低了税负，节约了资金，增强了小企业的生成能力。而且，小规模纳税人不存在任何形式的抵扣，统一实行3%的 征收率。由于多数实行营改增的服务业原营业税税率均为 5%，高于小规模纳税人的 增 值 税 征 收 率 ，因 此，即 使 不 考 虑 价外税因素，这些 服 务 业的增值税负担都会比原来课征营 业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和 实行增值税后的征收 率 都 为 3%，但增值税是价外税，营 业 税是含税销售额，营改增后，运输业的销售额要换算成不含 税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据， 因此，交通运输业 小 规 模纳税人的增值税负担也要比课征 营业税时低。 　　2.一般纳税人 　　一般纳税人大致可分为服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业。以名义税率的变化情况来看，“营改增”后名义税率都比 原营业税税率有所增加。其中有形动产租赁达17%，交通运输业 达11%，其他部分现代服务业达6%，这都比原营业税税率有所增加。但由于一般纳税人进项税额可以抵扣，故服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业之间的差异很大。服务型企业的最大特点是人力资本在企业资本中的占比高，人力资本已经成为服务型企业的“第一资源”。其利润总额中，提供服务所创造的利润占据重要