浅谈个人所得税制度改革——以个人收入分配税收调控为视角_0.docVIP

浅谈个人所得税制度改革——以个人收入分配税收调控为视角 　关键词：收入分配；税收调控；个税改革 　　交纳个人所得税已经不是20世纪80年代在华工作的外籍人士的“专利”，个人所得税的触角日益伸向 社会 各个阶层的民众，故对我国现行个人所得税制度进行改革的呼声近年来不绝于耳。同时，在社会主义市场 经济 条件下，计划经济所特有的分配秩序已为一系列改革所破，分配格局的变化引发了人们对公平的深思。在坚持公有制、按劳分配为主体的前提下，多种经济成份共同 发展 ，多种分配方式并存，客观上出现了收入差距拉大的矛盾，人们对公平的呼唤日益高涨。当前，我国个人收入分配方面的公平是一个社会公平程度的经济基础和实质性 内容 ，关系到一国社会经济的稳定和可持续发展。税收作为市场经济条件下各国政府最为常用、最具效力的调控分配的政策工具，无疑应当在我国有更大的发展空间，并在社会经济生活中发挥其更加重要的作用。正因为如此，笔者拟以个人收入分配税收调控为视角，谈谈个人所得税制度改革。 　　　　一、我国现行个人所得税对个人收入分配调控状况 　　我国的个人所得税在近几年发展很快，但从税收制度与社会经济发展相适应的角度来看，我国现行的个人所得税制度客观上存在着制度落后和实施乏力的状况，其主要 问题 可以从税收制度、税收征管和纳税环境三大方面反映出来。　 　　1.税收制度方面存在的问题　 　　（1）分类征收。我国现行个人所得税实行的分类征收，对不同收入来源采用不同税率和扣除 方法 ，不能反映纳税人的综合收入，也不能全面衡量纳税人的真实纳税能力，难以体现公平税负、合理负担的征税原则。　 　　3.经济环境方面存在的问题　 　　（1）流通中大量使用现金。我国商品劳务交换中仍存在大量的现金交易，这给税源监控带来极大的困难。再加上现行的个人所得税征收成本高，征管效率差，造成税源大量流失，而税务机关对此还缺乏有效的稽查手段。　 　　（2）纳税人的纳税意识不强。纳税人的纳税意识不强是我国个人所得税征管中存在的一个重要问题，在缺乏税收征管依据和对税源有效监控的条件下，在税收执法力度不充分的客观情况下，纳税人缺乏依法履行纳税义务自觉性，造成了个人所得税在税收执法上存在既成事实的单位逃税，法不责众的困难局面。　 　　（3）个人所得的渠道和方式不规范。个人收入形式多样化和不规范是造成我国个人所得税实施乏力的重要原因。在社会经济制度尚不完善的条件下，我国个人所得的渠道多样化和方式不规范化，这使得本来就具有较高税收征管要求的个人所得税的税收征管难度大大增加。由于个人收入来源多渠道、不规范，税源无法监控带来的难以确定调节对象的问题，致使税收流失相当严重。 　　通过上述 分析 ，我们可以看到，我国的个人收入所得税制度存在的基本问题表现为制度不完善、征管力度弱和征管环境配套不齐备。这些问题的存在造成我国个人所得税制度未能在社会收入分配差距调控中发挥其积极的作用。但从总体上看我国个人收入分配税收调控问题不是一个税制结构问题。在现行税制下，流转税占税收收入绝大部分的情况下，个人所得税作为一个十分弱小的税种，即使其具有完善的税制、强有力的征管和良好的征管环境也难以在社会收入分配差距中发挥其应有的作用。 　　二、个人所得税对个人收入分配调控的比较 研究 　　就总体而言，西方国家 现代 个人所得税制度主要具有以下几个特点：　 　　1.在税制体系中，个人所得税大都为税制体系中的主体税种，在整个税收收入中占有绝对的优势地位，成为国家财政收入的主要来源。我国的个人所得税制度建设 目前 尚处于发展阶段，个人所得税占各税收入的比重在1993年以前不足1%，这在整个税收收入中几乎可以忽略不计。虽然我国的个人所得税在1993年以后迅速增长，每年的增幅均高达40%以上，但到1999年我国个人所得税收入占各税收的比重才上升为3 9%，2000年才首次超过5%，达到5 21%.一个税种税收收入占总税收入的比重决定了该税种在税制体系中的地位，我国个人所得税在税收收入中的现状决定了它既不能是国家税收的主体税种，也不是地方税收的主体税种。　 　　2.个人所得税的职能定位是财政收入和收入分配调控。财政收入和收入分配调控职能是税收职能的两个方面，两者之间存在着内在的密切联系。从绝对的角度讲，税种的财政收入职能大，其经济调控职能在一定的经济条件下可能不完全同步，存在着一定时期、一定范围内的差异。经济发达国家的个人所得税作为一个主体税种在社会经济发展中，不仅承担了国家财政收入主要来源的职能，同时又是政府调节收入分配的主要手段，发挥了财政收入和收入分配调控并重的双重职能。税收调节个人收入分配的功能主要体现在个人所得税上。就我国现行税制体系而言，直接作用于个人收入分配调节的税种主要是个人所得税。但实际上，我国的个人所得税制