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行政事业单位内部控制的问题与建议 　　 　　摘 要 内部控制是行政单位保证资产完整与安全、确保行政行为遵守法律法规、提高行政管理效率和效果、防范舞弊行为的重要举措。党的十八大以后，中央政府严惩腐败，向服务型、政务型政府转变的决心日益明显，对行政事业单位的内部控制制度的建设和执行情况尤为关注。但是，我国行政事业单位尚未形成系统的内部控制意识，致使其内部控制单位还存在一些问题。本文对行政事业单位内部控制存在的问题进行了分析，并提出了针对性的解决建议。 下载论文网 　　关键词 行政十二单位 内部控制 建议 　　一、内部控制概念界定 　　根据COSO委员会对内部控制的内涵界定，内部控制源自经营者的管理模式，设计和实施内部控制的最?K目的是合理保证企业能够遵循法律法规、保证生产经营的效率和效果、保证企业部门之间的协调和独立运行、保证财务报告信息的可靠性及公允性。具体包括以下五个关键要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。《行政事业单位内部控制规范（试行）》中将内部控制阐述为单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。 　　对行政事业单位来说，内部控制的意义主要体现在以下方面：内部控制是防范风险、杜绝腐败的内在需求；内部控制是促进行政事业单位向社会服务型职能转变的内在保障；是建设和谐社会的基本需要。 　　二、文献综述 　　田祥宇、王鹏、唐大鹏从内部控制基本概念、控制目标及范围、控制标准、实施机制及监督六个角度，将我国《行政事业单位内部控制规范（试行）》与美国《联邦政府内部控制准则》进行了比较。[1] 　　尹律、徐光华从国家治理的角度，研究了行政事业单位内部控制信息披露制度机构，对信息披露内容、格式等要素进行了详细阐述。[2] 　　陈艳、于洪鉴、衣晓青基于AHP、FCE的视角，构建了评价行政事业单位的内部控制的框架模型。[3] 　　马广辰采用问卷调查的方式，对德州市行政事业单位内部控制实施现状进行了研究，研究发现以下问题：管理者尚未形成正确的内部控制意识、风险管理较为被动、组织架构不完善、信息传递不通畅、监督评价不健全。[4] 　　金艳认为，国家审计在推动行政事业单位内部控制制度建设方面具有重大的作用，并对国家审计推动完善行政事业单位内部控制的路径进行了研究。[5] 　　唐大鹏、吉津海、支博将目标导向与要素导向的内部控制评价模式进行了比较研究，从各控制活动入手，提出了整合观下的评价模式。[6] 　　从上述对现有成果的梳理发现，近几年理论界对我国行政事业单位的内部控制研究成果主要集中在实务操作领域、评价体系构建领域以及信息披露领域。 　　三、行政事业单位内部控制存在的问题 　　（一）缺乏控制环境 　　控制环境是建立内部控制制度的基础要素，是保证内部控制有效执行的前提。但是目前行政事业单位普遍缺乏内部控制意识，未制定完善的内部控制制度，即使制定了，也不能有效执行。从媒体曝光的“表哥”“房叔”“白条抵库”等行政违规违法事件来看，当事人及所在单位均缺乏约束意识及制度。控制环境是由人创造的，行政事业单位人员的职业操守、道德素养以及社会价值观是营造良好的控制环境的关键。但是，目前少数行政管理人员贪污腐败思想严重，将自己的职权凌驾于人民之上，官本位思想严重，这些因素共同导致行政事业单位控制环境不佳，障碍了内部控制制度的顺利实施。 　　（二）风险评估体系不完善 　　从审计公布的行政事业单位债务情况来看，中央及地方行政事业单位债务规模逐年增加，其中政府负有偿还义务的债务占总债务的%，仅2013年6月，全国行政事业单位债务规模较2012年全年增加了%。行政事业单位债务的快速增加体现出行政事业单位风险管控意识不强、风险评估体系缺失的问题。2007年，国家审计署对中央部委行政部门内部控制建设进行了一次问卷调查，结果显示，将近73%的行政单位没有建立风险评估机制，仅有不超过8%的行政单位建立了针对重大事项的风险评估机制。 　　（三）内部控制活动不严格 　　控制活动与风险评估存在一定的对应关系，也是风险目标导向下的内部控制措施。通过制定管理制度、涉及授权、职业分离等内部控制程序，使得管理者落实管理目标，控制并化解风险，并保证行政事业单位职能的有效发挥。根据2010年审计对中央预算执行情况的检查结果通报来看，56个部门中，可疑发票共29363张，其中虚假发票共5170张，涉及金额达亿元，业务主要涉及职工福利补贴等其他事项。假发票问题反映出行政事业单位对具体业务操作缺乏监督，不重视授权审批流程，财务工作缺乏互相监督检查，单据控制流于形式。 　　（四）信息沟通机制不健全 　　信息沟通系统是容纳内外部信息的综合系统，不仅是行政事业单位内部沟通交流的平台，更是与外部信息交流的重