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会计理论逻辑起点浅述 　　【摘要】任何事物的运动和发展都有一个始点。科学合理的逻辑起点是理论建立的客观基础，是推动理论发展的重要方向标。研究会计理论逻辑起点对会计理论的发展具有重要意义。本文首先介绍了会计理论逻辑起点的含义及其研究意义，然后对现存几大逻辑起点论进行了阐述与评价。最后提出将会计本质、会计目标和会计环境相结合作为会计理论逻辑起点的建议。 　　【关键词】逻辑起点；会计本质；会计目标；会计环境 　　 　　一、会计理论体系逻辑起点含义及特征 　　任何事物的运动和发展都有一个过程，在这个过程开展之前必然有一个始点作为事物的开端，推进事物实践和理论的研究和发展。 　　科学理论强调系统性和内在联系性，其研究事物的客观规律和本质属性，逻辑缜密，是一套严谨的逻辑体系。我们将开展这种逻辑体系赖以推理、论证的最本源的抽象范畴称之为逻辑起点。它是最抽象、最初、最简单的范畴，是整个理论体系和逻辑演绎进程得以开展的最初始点及客观依据。 　　会计理论作为一门科学理论，是一个逻辑严密、完整、系统化的理论，是对会计实践的理性认识。会计理论体系的开端称之为会计理论逻辑起点，它是会计学科理论体系赖以推理论证的最本源的抽象范畴。会计理论逻辑起点具有逻辑起点的全部特征： 　　1.最一般、最简单的抽象范畴，能对其他抽象范畴进行推理论证。 　　2.必须能联系会计理论与会计实践。 　　3.必须能连接会计系统与会计环境。 　　4.必须具有可知性。 　　二、会计理论逻辑起点研究意义 　　研究会计理论逻辑起点对会计理论的研究有着十分重要的意义： 　　（一）有利于会计理论体系科学地建立 　　会计理论体系的建立与发展首先要有一个科学合理的逻辑起点。科学合理的开端能将会计理论各个构成要素紧密联系在一起，使其前后一致，环环相扣，在逻辑上能够经得起推理和论证。良好的逻辑起点能正确指引会计理论未来的发展道路。 　　（二）有利于会计理论的深入发展和观念更新 　　目前众学者对会计理论逻辑起点存在不同的观点。在起点研究的过程中，要求会计研究者明确研究思路，碰撞出智慧的火花，不断地更新观念以提高会计理论研究成果，推动整个会计理论研究工作的开展与深入发展。 　　（三）有利于指导会计实践 　　理论与实践的关系好比一对在孕育中的连体兄弟。两者看似独立，但任何一方的行为都可能影响另一方的行为。若在孕育的过程中强制将两者分开，那么必定会出现一些问题。同理理论与实践若脱节，两者均不能得以长久发展。理论指导实践，实践推动并支撑理论发展。而会计逻辑起点是会计理论发展至关重要的点，故会计理论逻辑起点有利于指导会计实践。 　　三、会计逻辑起点论主要观点的介绍及评价 　　综观西方会计理论研究成果，结合我国自身环境，我国会计界在关于逻辑起点问题上观点诸多，产生了不同的学派。下面对几种主要的观点进行介绍及评价： 　　（一）会计对象起点论 　　会计对象起点理论认为任何一门学科的性质取决于它的研究对象。会计对象作为会计实践客体的抽象是一种客观存在的关系。它既来源于会计实务，又反映会计实务。会计对象决定着会计目标、会计原则、会计方法等，是会计理论要素中最本源的抽象范畴。因此将其作为会计研究的起点。 　　以会计对象作为逻辑起点，首先要认识什么是会计对象。而会计对象具有高度的抽象性，目前众说纷纭，没有具体的结论。曾经把“资金运动”作为会计研究的对象，但在实际的操作中，并不是所有的价值运动都具有资金的特性，“资金”的范畴又存在着众多争议。因此我们说会计对象的抽象性对会计实践的指导会比较间接。要真正从质和量的结合上去具体清楚全面地将会计对象呈现出来，必须将其具体化，所以形成了会计要素。那么应当如何分会计要素呢？分成几部分合适呢？这类问题的提出还要追溯考虑到会计的目标，故会计对象仍要建立在会计目标的基础上。将其作为会计理论的逻辑起点可能不能正确地对其他抽象范畴进行合理地推理论证，且不是最初的抽象范畴。 　　（二）会计目标起点论 　　会计目标是指会计所要达到的标准与境地。在西方财务会计概念框架的影响下，我国会计学界提出会计目标起点论，认为会计作为一个信息系统，首先应明确目标。如果没有一个合理明确的目标，往后的研究便会漫无目的、紊乱无序。会计目标是会计工作运行的指向，是整个会计系统运行的定向机制。 　　从逻辑起点的特征上看，会计目标反映了会计发展过程中内在的必然联系；反映了会计的本质，决定和制约着会计假设、会计概念和会计准则；会计目标通过外部环境加以制定能够联结会计系统与会计环境；科学明确的会计目标能够为人们所知。故会计目标符合会计逻辑起点的要求。但是，会计目标的界定离不开对会计本质的认识。在一定意义上，会计目标还受基本假设的制约，离开了会计基本假设就达不到目的。 　　（三