常见的长期股权投资.ppt

如果换出的是无形资产，按正常转让方式处理　借：长期股权投资（按上述原则确认的成本）　　　　累计摊销　　　　无形资产减值准备　贷：无形资产　　　应交税费——应交增值税　　　营业外收入（或借记“营业外支出”）　　【注】专利技术、非专利技术免征增值税，商标、著作权，则需要按照6%缴纳增值税。 * LGG * 如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理：　　借：固定资产清理　　　　累计折旧　　　　固定资产减值准备　　　　贷：固定资产　　借：长期股权投资（固定资产的公允价值+增值税）　　　　贷：固定资产清理　　　　　　应交税费－－应交增值税　　借：固定资产清理　　　　贷：营业外收入　　或：　　借：营业外支出　　　　贷：固定资产清理 * LGG * 　如果换出的是存货，则按正常销售处理：　　借：长期股权投资　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　借：主营业务成本　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品　　借：营业税金及附加　　　　贷：应交税费——应交消费税 * LGG * 如果是换股合并方式则应作如下处理：　　借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）　　　　贷：股本（按股票面值入账）　　　　　　资本公积——股本溢价（倒挤）　　在另付发行费用时：　　借：资本公积——股本溢价　　　　贷：银行存款 * LGG * 2016年6月1日，甲公司以库存商品及专利权取得同一集团乙公司90%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，库存商品的账面余额为60万元，公允价值为100万元，增值税率为17%，消费税率为5%；专利权的账面余额为500万元，累计摊销100万元，公允价值为600万元。合并日乙公司账面净资产为800万元，公允可辨认净资产为900万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，甲公司基于上述资料的如下核算指标中，正确的有（　）。　　A.确认长期股权投资720万元　　B.增加资本公积238万元　　C.确认长期股权投资717万元　　　D.确认商品转让收益35万元，确认专利权转让收益200万元 * LGG * 如果此合并是非同一控制的，则应选择CD，具体分录如下 借：长期股权投资　　　717　　　　　累计摊销　　　　　100 贷：主营业务收入　　100 应交税费――应交增值税（销项税额）17　　 无形资产 　　　　　　500　　 营业外收入　 　　　　　　　　　200借：主营业务成本　　　　　　　 60　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　 60借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　　　5　　　　　贷：应交税费――应交消费税　　　　5 * LGG * * LGG * 非控制——共同控制（合营）、重大影响（联营） 二、非合并方式形成的长期股权投资 非企业合并长投不分同一、非同一 非企业合并长投按公用价值，同非同一控制下合并的处理 * LGG * （一）以支付现金取得的长期股权投资（实际支付金额） 初始投资成本 = 实际支付的价款 + 直接相关的费用、税金及其他必要支出 【例】甲公司于2011年6月10日自公开市场中买入乙公司25％的股份，实际支付价款5 000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用150万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。 借：长期股权投资——乙公司 51 500 000 贷：银行存款 51 500 000 * LGG * * LGG * （二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 初始投资成本 = 发行的权益性证券的公允价值 ☆发生的佣金及手续费等与权益性证券发行直接相关的费用，不计入成本，从证券的溢价发行中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 * LGG * 【例】2011年5月10日，A公司通过定向增发3 000万股（每股面值1元）本公司普通股取得对B公司20%的股权。按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股份的公允价值为5 200万元。为增发该部分股份，A公司支付了200万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。 根据以上资料，A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，其会计处理为： 借：长期股权投资——B公司 52 000 000 贷：股本 30 000 000 资本公积——股本溢价 22 000 000 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应自权益性证券的溢价发行收入