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公允的价值计量属性初析 　　【摘要】：文章通过分析和比较各国和国际会计准则关于公允价值属性的定义，对公允价值属性有全面的认识。针对现阶段我国对于公允价值是否是计量属性的不同观点，进行了总结和比较，并支持公允价值是单独的计量属性这一观点。这也是基于对公允价值本质的认识之上的。文章从计价实质、不同属性之间的关系两方面寻找公允价值的本质。现代经济学的发展和作为经济管理重要组成部分的会计学的发展是息息相关的，在对公允价值的本质的探讨过程中，我们也深刻的认识到计量属性的发展应该是朝着客观反映经济实质的方向，公允价值作为一种计量属性，是资产计价思想的发展，它强调资产计价时对资产客观价值的计量，这与经济学的定义是不谋而合的。 　　【关键词】：计量属性；公允价值；本质 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1002-6908(2007)0910100-02 　　 　　 总体上来说，新准则对公允价值的运用是比较谨慎的，公允价值的运用都规定了较严谨的前提条件和原则。正确的理解公允价值，有利于公允价值在我国的进一步的运用。 　　 　　一、公允价值的定义及比较 　　 　　 （一）定义 　　 现行国际财务报告准则IFRS对公允价值的定义是：公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。 　　 金融工具联合工作组在2000年12月发布的征求意见稿中，对公允价值下了一个定义：公允价值是指，在计量日，由正常的商业考虑推动的，按照公平交易出售一项资产时企业应该收到的，或解除一项债务时企业应付出的价格的估计。 　　 FASB在2006年9月正式发布的公允价值计量准则SFAS NO157对公允价值所下的定义是：在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移支付的价格。 　　我国财政部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则-基本准则》中，对公允价值所下的定义是：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产或者负债清偿的确金额计量。 　　 　　 （二）定义的比较 　　 公允价值作为一种计量属性极大的推动了会计计量的改革和发展。以上的定义在表达上略有差异，但是总的来说，它们的内涵是一致的。 　　 它们都强调公平交易，参加交易的当事人都是自愿的并非被强迫的，他们熟悉交易的情况，其交易的动机是出于商业考虑去出售资产或者解除负债。因此在公平交易下得到的价格应该是公允的。在这些交易中，价格的决定在特殊情况下也并未失去其公平性，尤其是SFSA NO 157的发布，对公允价值的估价技术的规定为公允价值的确定指明了方向。 　　 在计量日是计量属性时态观的体现，它表明相同的资产和负债在不同的计量日或者交易日，其公允价值可能是不同的。这一时态观与历史成本的时态观是不同的，历史成本注重其交易的当时，是静止的，而公允价值则不同，它强调动态的计量，真实反映资产或负债在变化的环境下其价值的变迁。 　　 无论是资产交换或负债清偿的金额、出售一项资产时企业应该收到的，或解除一项负债时企业应付出的确价格的估计还是销售资产收到的或转移支付的价格，其价格都突出一点，公允价值是脱手价值，而这种脱手价值是在交易尚未发生时对价值的估计，所以公允价值是无法逃脱估计的需要的。 　　 从各国以及国际会计准则对公允价值的定义看，公允价值是作为一种独立的计量属性。在我国新《企业会计准则-基本准则》中，公允价值也是作为一种独立的计量属性。与此同时，对于公允价值是否是独立的公允价值计量属性在我国并未达成一致的认识。 　　 　　二、关于公允价值计量属性的三种观点 　　 　　 对于公允价值能否成为独立的计量属性，有以下四种主要观点： 　　 （1）历史成本对立观：该观点认为，公允价值是一个与历史成本相对立的复合计量属性，它不包括历史成本，但可以包括重置成本、可变现净值、未来现金流量的现值等几种，它与现值的概念十分接近。 　　 （2）复合属性观：该观点认为，公允价值不像FASB定义的五种计量属性和IASC定义的四种计量属性具有各自非常鲜明的、相互独立、相互区别的特征，只是前几种计量属性在不同环境下的重复和混合的表现。或者说它并非特指某种计量属性，而是会计计量属性体系的一个总称，重置成本、可变现净值、未来现金流量的现值等只是它的表现形式。 　　 （3）现值代替观：该观点认为，公允价值应取代未来现金流量的现值成为会计计量属性体系中的第四种计量属性，当估计的现值符合交易双方自愿达成的金额，即公允价值的定义时，现值就变成了公允价值。 　　 （4）标准观：该观点认为，公允价值不是一种计量属性，而是一个检测尺度，或者说它是所有计量属性所追求的最高标准。 　　 　　三、公允价值的本质探讨 　　 　　 （一