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企业研发支出会计处理浅述 　　一、研发支出会计处理现状 　　财政部2006年2月颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》对旧准则进行了修订，对研究开发费用的会计处理方式，采用有条件的资本化处理方式，在一定程度上避免了费用化处理方式过于保守谨慎、抑制企业研发创新积极性的缺陷，但是其在具体操作中产生了新问题，主要表现为： 　　（一）实际操作难度大 由于无形资产研发业务本身技术含量高，流程复杂，风险大，对于会计人员来说，合理地划分企业研究开发活动的研究阶段与开发阶段，以及衡量开发阶段的支出是否同时满足资本化的五个条件，显然是—件非常困难的事情，大量且较勉强的职业判断必然会影响到会计信息的质量。 　　（二）不能客观地反映无形资产的实际成本 准则规定，自行开发的无形资产的成本包括符合资本化条件所发生的支出总额，对于以前期间已经费用化的支出不再调整。资本化的金额只包括了一部分开发支出，并不能反映该项无形资产的实际成本。如果一项资产在最初形成的时候就没有按其实际发生的成本进行确认，那么后续的确认与计量就不可能使收益与费用相配比，甚至可能导致有些核算将完全失去意义。 　　（三）影响了损益的正确计算 有条件资本化处理方式为遵循谨慎性原则，要求将不符合资本化条件的研发支出全部计入当期损益，使得没有收益流入的研发当期确认了费用，而且如果研发成功了，以部分成本为基础的摊销必然与收益也不能配比，这样会影响不同会计期间的损益计算，不能真实反映企业的日常经营成果。 　　（四）造成企业新的利润操纵空间 企业内部研究开发活动中研究阶段与开发阶段的划分以及开发阶段的支出是否满足准则所规定的五个条件，均在很大程度上依赖于会计人员的专业判断。企业能否恪守诚信，不偏不倚客观公正地划分，是很难评价的。这样企业就可以根据需要（比如进行纳税筹划或者优化业绩）“合理”地划分研究阶段和开发阶段，轻松达到盈余管理的目的 。 　　此外，我国税收相关优惠政策规定研究开发费用不管是研究阶段的支出还是开发阶段的支出，都可以享受优惠政策，未形成无形资产计入当期损益的研究开发费用在当期据实扣除的基础上可加计扣除50%，研究开发费用形成无形资产的可以按无形资产成本的150%摊销。这种优惠方式在鼓励企业加大研发投入的同时却忽视了企业研发的效率问题。不论费用化还是资本化都可以享受税收优惠，企业就没有研发动力，而且放大了企业进行盈余管理的效果。 　　二、研发支出会计处理的改进 　　针对上述问题，本文提出应该对研发支出采用资本化的处理方式，即将企业发生的研究开发费用在发生期内先归集起来，待其研发成功达到预定可使用状态时再予以资本化，记入“无形资产”账户，然后再按照无形资产准则的规定进行摊销。对研发支出会计处理方式做了如下构想： 　　（一）设置“研发支出”会计科目，并按照研发项目增设二级科目 明确企业研发核算的内容，对于尚未研发成功未达到预定可使用状态前所发生的研发费用都应在此科目中核算，借记“研发支出——XX项目”，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”“累计折旧”等。 　　（二）对研发支出进行减值测试，确认减值损失 研发期间，期末应判断研发项目是否存在减值迹象，然后判断是否发生了减值，确实存在减值时就应当确认相应的减值损失，并进行账务处理。设置“研发支出减值准备”会计科目，确认减值损失时，借记“资产减值损失”，贷记“研发支出减值准备”。研发支出减值损失一经确认不得转回。 　　研发支出是否存在减值迹象主要通过以下几个方面判断：（1）有证据表明研发项目很可能（可能性50%）会失败。（2）研发最终形成的无形资产（以下简称“无形资产”）的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（3）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及无形资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（4）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量的折现率，导致无形资产可收回金额大幅度降低。（5）无形资产将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6）企业内部报告的证据表明无形资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如无形资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（7）其他表明无形资产可能已经发生减值的迹象。 　　（三）研发项目达到预定可使用状态时，将研发支出费用转入无形资产 无形资产和固定资产同属于资产类型，《企业会计准则第4号——固定资产》第九条提出，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。对无形资产来说，可以考虑采用一致的计量方法，即自行开发的无形资产无论是研究阶段的支出还是开发阶段的支出，只要是达到预定可使用状态之前所发生的必要支出，都应