企业应收账款内部控制浅述.docVIP

企业应收账款内部控制浅析 　　摘要：在现代市场经济中，随着竞争的日益激烈，信用关系或信用方式已成为社会经济运行的主要形式，而伴随信用销售方式而来的，必然是越来越多的应收账款。因此，建立有效的应收账款内部控制制度也变得越发重要。文章介绍了建立企业应收账款内部控制理论基础，我国企业应收账款内部控制中存在的问题，并对加强企业应收账款内部控制提出了一系列对策或建议。 　　关键词：应收账款；内部控制；代理理论 　　作者简介：张海英，华北水利水电学院讲师，研究方向：财务会计。 　　中图分类号：Ｆ235.19 文献标识码：A 文章编号：1672-3309（2008）08-0067-03 　　 　　随着市场经济的建立，市场环境的变化，我国企业面临的竞争日趋激烈。为了扩大市场占有率，增加销售额，许多企业不得不利用信用销售的方式来提高自身的竞争力。通过信用销售方式增加销售额的同时，企业因信用销售而产生的风险也在不断增加。通过对应收账款管理的研究，旨在降低应收账款的风险，使企业因信用销售增加的收益大于企业持有应收账款的成本。 　　 　　一、应收账款内部控制概述 　　 　　（一）应收账款的定义 　　应收账款是指企业在销售商品或提供服务时，商品的产权实现了转移或服务已被消费，而商品（服务）却没有得到足额的资金补偿，从而形成的在未来一定时期内可以继续对其进行索取的债权。应该阐明清楚的是，它不同于由于金融信贷关系而形成的债权。作者认为因货币信贷关系而形成的债权对象是货币，而由应收账款的关系而形成的债权对象是销售的商品或提供的劳务。两者的比较如下表所示： 　　（二）内部控制的理论基础 　　内部控制理论有很多，但它们的重要基础应当是代理理论。该理论认为：代理关系在现代社会普遍存在，如律师、不动产、旅游、保险等等方面的委托与代理关系。在现代企业制度下，产权各项权能通过系列分解形成了两个层次的委托代理关系：第一，全体股东通过公司董事会与经理之间形成的委托代理关系、债权人与股东之间的委托代理关系；第二，企业内部经营的委托代理关系，如高层管理者和分公司经理、职能部门经理之间、一般管理者和员工之间，这种代理关系实际上涉及到经营者内部的管理控制问题。 　　 　　无论是从形式上还是从内容上看，委托代理关系都是一种契约关系，委托人给代理人支付报酬，促使代理人能够积极地工作，最大限度地增进自己的利益，如果代理人能忠实地服务于委托人，委托人就可以得到预期的代理效果。但事实上很难做到。这是因为，一方面，代理人也是独立人格的经济人，他自己的利益目标并不总是和委托人的目标相一致；另一方面，委托人与代理人之间由于信息的不对称性，代理人可能会不惜损害委托人的利益来谋求自身利益的最大化，即故意采取有利于自己的行为。在这种情况下就给企业带来代理成本。所谓代理成本是指受托人代表委托人行为而导致的额外成本，它包括三种类型。第一，直接的合约成本，包括订立合约的交易成本；各种制约因素强制产生的机会成本。第二，委托人监督代理人的成本，如审计费用。第三，受托人行为不当成本。尽管存在监督，代理人仍会有不当行为，如雇员用途不明的过量开支，此时，委托人的财富会遭到损失等，可见，代理成本产生必然会减少代理人的收益。那么，是否有办法降低代理成本呢？从理论上讲，降低代理成本的前提是控制代理成本，而控制代理成本则需要建立规范化、制度化的控制和监督制度――内部控制制度。 　　 　　二、企业应收账款内部控制存在的问题 　　 　　（一）控制环境不理想 　　控制环境是其他所有控制要素的基础。“信用危机”和“赖账经济”的盛行使企业信用意识淡薄，恶意欠债的现象严重。近年来，在企业中普遍存在着相当程度的诚信贬值现象。同时组织结构设置不合理，没有建立信用管理部门，以及相关人员的素质和对应收账款管理没有树立科学的观念。 　　（二）缺乏适当的控制活动 　　控制活动是指对管理层的指令采取必要措施，以保证企业目标实现的政策和程序。首先，在应收账款管理当中权责不够明确，造成这种现象的原因主要是没有明确的权责划分，没有具体的责任人来负责，没有严格的管理办法，缺少必要的内部控制制度，从而使应收账款无法收回，给企业带来损失，却最终无法追究责任。其次，单位片面追求利润，没有树立正确的应收账款管理目标，忽视了单位的现金流量。其中一个重要的原因就是外界对于一个企业、对企业管理者的考核过于片面强调利润指标，而忽视了“应收账款回收率”这个指标。 　　（三）缺乏信息沟通 　　控制过程中离不开信息与沟通。销售部门和财务部门之间信息无反馈，业务员重视的是销售额，对公司的发展而言销售额是已经实现的，而市场信息决定着企业今后的销售业绩和市场。然而，许多企业既没有向业务员提出过收集信息的要求，也没有建立一套业务报告系统。销