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公司财务舞弊成因及治理总结 　　［摘 要］ 财务舞弊现象能否存在是上市公司、会计师事务所和政府监管部门各力量综合博弈的结果。从经济学角度看，对上市公司来说，当舞弊预期收益人于其预期舞弊成本时就会选择舞弊；对会计师事务所来说，当其“出卖”审计意见的预期收益人于预期成本时，就会选择“出卖”。但若放在道德的角度看事情并非必然如此。当一个人的道德力量大于非道德力量时，他会选择社会许可的方式去追求自身的最大利益，他会放弃非道德方式所能带来的巨额收益。本文在综述各专家学者关于财务舞弊成因及治理的基础上，提出“以德治弊”与“以法治弊”相结合的新理念。 　　［关键词］ 财务舞弊；治理机制；以德治弊 　　doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.10.0２2 　　［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2009）10-0064-04 　　 　　如果说会计信息失真尚具有会计自身因素所决定的模糊性的话，财务舞弊则是彻头彻尾的人为操纵的违法行为。失真的会计信息并不必然性违背会计政策、会计制度和其他相关法律，而财务舞弊则是对相关法律法规的公然违反和肆意践踏。在法制建设日益健全的今天，国内外财务舞弊案发事件数量之多、金额之大、涉嫌人员之广不能不引发人们深层次、多角度的思考。从财务舞弊的动因到财务舞弊的治理对策，专家学者们各抒己见，提出了不同的意见和建议。诚然，要有效地治理上市公司的财务舞弊行为，必需先明确财务舞弊发生的动因及成因，才能对症下药地采取措施。 　　 　　一、财务舞弊动因及成因分析 　　 　　西方经济学关于理性经济人的假设，可以很好地解释诸多经济现象，但却带来了人类伦理道德的普遍滑坡，这也是上市公司财务舞弊层出不穷的终极原因。 　　现实生活中，每个人都是具有自身道德与非道德力量的矛盾统一体，其在利益追求的过程中，道德与非道德力量都会在体内起作用，当道德的力量大于非道德的力量时，他会自觉在社会许可的范围内做事，当非道德力量在体内占据上风时，他就会选择非道德的方式。在西方经济学过分强调了人的自利性时，非道德的力量在人体内逐渐占据上风，道德的力量逐渐丧失。在现行经济行为中，财务舞弊现象的出现正是这样一部分失去道德约束力人的具体体现。现今，从上市公司的高管层到一般会计人员，从内部审计人员到外部审计人员，无一不面临着或经受着“失德”的风险。 　　(一)财务舞弊的具体动因 　　经济人假设认为，人们对每一项交易都会衡量其代价和利益，并且会选择最有利的行动方案。但现实中，人们对自身利益最大化的追求并不必然导致舞弊行为的发生，只有在上市公司的高管层为达到某些目的而采用合法手段不能或不易达到时，他们才选择了舞弊，舞弊行为正体现了自利经济人的一面。但不同的上市公司又有其各自不同的舞弊动因，具体体现在如下几个方面： 　　1. 为筹集资金而舞弊 　　企业在生产经营过程中，会为不同的目的采取不同方式筹集资金，而在筹资过程中又会受到法律的某些限制或人为的某些障碍，为了超越这些限制或排除障碍而选择了财务舞弊而提供虚假信息。 　　 （1）为取得股票发行资格或增发股票，最大限度地募集资金而舞弊。当公司首次发行股票或为上市增发新股时，均要满足法律严格的限制性规定。若发行债券，则受到的限制条件更多，企业为了最大限度地筹集资金，自然地选择了利润操纵。 　　（2）为借款而舞弊。因为信息的不对称，银行等金融机构为保护自身的利益会在债务契约中规定一系列的保护性条款，并要求债务人提供经审计的财务报告，而且偏向于为业绩好的企业提供融资。为满足契约条款而顺利地筹到资金，某些上市公司遂将手伸向了财务舞弊。 　　2. 为维持和提高股票价格而舞弊 　　在一些西方国家，股票期权是一项重要的报酬形式，持有股票期权的管理当局与股票价格之间存在高度正相关关系，因此，管理层通过粉饰报表以维持和提高股价以实现自身效益的最大化也就是顺理成章的了。 　　3. 为公司自身形象而舞弊 　　根据管理学中的印象论，人们都有对自身良好社会形象的追求，以期与别人留下好的印象，因此，即使公司没有上述的额外需求，也可能会为自身形象而提供不实的会计信息，特别在公司出现亏损时，为避免不佳形象的出现，上市公司的高管们存在强烈的动机进行盈余管理和利润操纵。美国“南方保健股份有限公司”的财务舞弊案就是最好的例证。 　　4. 其他动因 　　如为业绩考核、为政绩、为减少纳税等原因铤而走险的舞弊案例亦不鲜见。 　　(二)上市公司财务舞弊的成因 　　上市公司进行财务舞弊的动因仅仅说明了舞弊行为存在的根源，但财务舞弊的实施及成功，在法制日益健全、会计准则日益完善的今天亦非易事。然而财务舞弊案却屡屡发生，在治理结构比较完善的美国公司中，会计丑闻也在不