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探析电子制造企业税务筹划途径 　　摘要:经过多年发展，电子制造企业已经逐渐成为推动我国经济快速增长、规模庞大、自主研发能力强的高新技术产业。电子制造行业的税务筹划是受我国法律保护的正当经营手段，合理的税务筹划有助于电子企业提高市场竞争力，加强企业自身经营管理。本文从电子制造企业可持续发展的角度出发，结合电子制造行业的经营和纳税特征，从不同税种的筹划方法上具体说明电子制造企业税务筹划的途径和策略。 　　关键词:电子制造企业 税务筹划 途径 策略 　　 　　一、电子制造企业经营与纳税特征 　　(一)电子制造企业具有更多的税收优惠政策 　　电子制造企业是指持续进行高尖端技术研发与技术成果应用的行业领域，并以此为基础开展电子产品生产和销售等经营活动，是知识密集型和技术密集型的高新技术企业。电子制造企业生产一些有拥有自主知识产权的产品，不仅能获得较高的利润回报，也会得到国家扶持，获得更多的税收优惠政策。 　　(二)电子制造企业进口产品完税价格对企业纳税有重大影响 　　电子制造企业从事的智力和技术活动，依赖于人力资源的推动进行经营活动，其产品具有高技术含量和附加价值。国内电子制造企业往往又需要进口一些核心技术的产品，这些产品大都是构成最终产成品的核心主件，具有技术高新、价值构成比例高的特点。电子制造企业从境外进口的环节货物完税价格的确定对于企业的应纳关税和所得税皆有重大影响。这些核心技术产品的生命周期短，高成长与高风险并存。 　　二、电子制造企业应税税种 　　目前国内电子制造行业企业主要通过采购原材料然后进行组装加工，并植入软件进行整机销售，因此，针对电子制造行业的经营业务特点，可以进行筹划的税种主要集中在以下两个方面。 　　(一)电子制造企业的应税税种――增值税 　　增值税是对具有价值的商品进行生产、销售、流通、售后服务等多个环节中新增的价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，就是由消费者来负担，产品有增值才征税，没增值不征税。但在实际工作中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是无法准确计算的。因此，我国采用国际上的普遍使用的税款抵扣的办法，即根据销售的商品或服务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或服务时所支付的增值税款，得到的就是项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。增值税的应纳税额具体计算方法分为以下几种：一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额―当期进项税额；小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率；进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率。增值税的税率主要分为三档，一般纳税人的税率为17%或13%；小规模纳税人的税率为6%或4%；出口货物适用零税率。 　　(二)电子制造企业的应税税种――所得税 　　我国企业所得税纳税人是指在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 (个人独资企业、合伙企业除外)。我国企业所得税的税率为25%，其特点主要体现在以下方面：通常以纯所得为征税对象;通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据;纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。特别是在采用累进税率的情况下，所得税在调节个人收入差距方面具有较明显的作用。对企业征收所得税，还可以发挥贯彻国家特定政策，调节经济的杠杆作用;应纳税税额的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面，有利于加强税务监督，促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理。 　　三、电子制造企业税务筹划途径 　　（一）电子制造行业企业的增值税筹划 　　1、电子制造企业的增值税纳税人类型 　　电子制造企业的增值税税率包括基本税率和低税率以及小规模纳税人适用税率，因此，应根据企业的实际情况来选择纳税人的种类，主要以下三个方面进行考察，一般纳税人和小规模纳税人身份选择的可能性；购买方为一般纳税人的情况下销售方的增值税纳税人身份选择；三为购买方为小规模纳税人的情况下销售方的增值税纳税人身份选择。由于其他行业企业也依据这三个方面进行纳税人身份筹划，且不具有行业特点，因此本文不再赘述。现假设电子制造企业为一般纳税人来进行税务筹划，则企业正常情况下增值税的应纳税额=销售额*17%-当期进项税额。 　　2、电子产品配套服务的税务筹划 　　兼营情况下的税务筹划，由于电子产品往往是与配套的软件信息服务捆绑销售的，一些电子产品的信息服务利润率是相当高的，对于电子制造企业来说是产品销售与信息服务销售的混合销售行为，因此，可以运用临界点法来比较企业的营业税和增值税到底哪个更为有益，则：增值税率Z=营业税率/增值税税率，如果实际增值税率大于Z，纳税人对产品进行分拆，一部分改交营业税，如果实际增值税率小于Z则纳税人交纳增值税比较合理