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谈公允价值计量属性的认知及应用 　　 　　摘 要：公允价值计量相较于历史成本更能反映会计个体经济资源价值，受到我国会计界广泛关注。本文在概述公允价值演进历程的基础上，通过比较国内外关于公允价值计量的会计准则，分析公允价值计量在我国应用的现状和发展方向，初浅得出对公允价值计量的一些看法和完善建议。 下载论文网 /3/ 　　关键词：公允价值计量；会计准则；比较；应用 　　一、公允价值计量属性的提出 　　1970年，美国注册会计师协会（AICPA）公开发布商业企业会计原则委员会报告书第四部分（APB Statement ），“公允价值是当在包含货币价格的交易中收到资产时所付的货币金额，及在不包括货币或货币要求权的转让中交换价格的近似值”①。这恐怕是最早的完全借由正式组织（Formal organization）形式的名义为公允价值下定义，但其中体现的还仅仅是公允价值对于资产的计量。 　　20世纪90年代，金融工具应运而生。美国证券交易管理委员会（SEC）主席查德.C.布雷登指出，“以传统历史成本计量的财务报告并不能够预防和解除金融风险”，并第一次提出了应当“以公允价值作为金融工具的计量属性”。由此，公允价值计量开始逐步受到重视。 　　1991年，美国财务会计准则理事会（FASB）发布美国财务会计准则第107号（SFAS107），该定义首次提出允许用市场报价来计算公允价值。1996年FASB发布SFAS125对SFAS107进行补充，第一次提出应用公允价值来计量负债。总体来说，FASB归纳的定义为“在现时交易中，在非强制或非清算性销售的情况下，当事人资源据以买卖资产（承担或结算负债）的金额”。 　　相对于美国来说，国际会计准则理事会（IASB）对公允价值的研究起步较晚，对公允价值进行定义是通过具体的会计准则来执行。IASB第一次对公允价值进行定义是在1982年出台的《国际会计准则第16号--不动产、厂房和设备》（IAS16）“一项资产在熟悉情况且非关联的买卖双方间自愿进行交换的金额”。该定义偏重参与资产置换的双方都认同的交换价格。此后，IASB也多次尝试对公允价值的定义进行改良。其中，在修订《金融工具：确认和计量》（IAS39）时，定义为“活跃市场上的市场报价为公允价值的最佳例证”②。 　　英国会计准则委员会（UKASB）在财务会计报告准则第7号（FRS7）指出，“公允价值，是指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中，交换一项资产或负债的金额”。 　　加拿大特许会计师协会（CIAC）则定义为“公允价值是指没有受到强制的、熟悉情况的自愿双方，在一项公平交易中商定的对价的金额。” 　　采用公允价值迎合了新经济业务的要求。受西方金融经济迅速发展的影响，我国衍生金融产品发展快速、交易频繁，如期权、期货、远期合约等等交易近几年来在市场上十分活跃。显而易见，不具备实体和货币形态的这些衍生金融产品的会计计量无法使用历史成本，只有公允价值能派上用场。更何况，公允价值计量也反映了衍生金融产品所产生的权利和义务，更将其产生的期满累计风险扩散到合约的存续时间段，谨慎性原则也得到了诠释。 　　我国对公允价值的研究虽然起步较晚，但我国现行的会计准则中绝大多数都有直接或间接涉及到公允价值，更加看出我国对公允价值计量的重视和与国际会计界接轨的决心。 　　二、国内外涉及公允价值计量会计准则的比较 　　1.美国财务会计准则第157号-SFAS157 　　2006年9月，FASB发布财务会计准则第157号公告《公允价值计量》（SFAS157），不仅消除了之前零散在各个准则中关于公允价值计量要求的不一致性，而且还构筑起公允价值计量的框架，提供了较为详实的应用指导。 　　SFAS157的精髓在于活跃市场，从其划分的公允价值最高层级是活跃市场的上报价就可以看出这一点。另外，在非金融资产公允价值计量中，最佳用途是SFAS157中一个比较重要的概念，但是在我国发布的第39号准则（CAS39）中却并没有涉及到这项规定，而IFRS13则引入的是“最高效和最佳使用”（highest and best use）概念。 　　当然，SFAS157也并非完美，比如，在其定义中的脱手价格是从市场参与者的视角来界定的。在现实中，很多交易并不存在真实的交易市场，而是建立在特定的交易主体之上，此时市场参与者的条件得不到满足，而FASB?t认为在不存在市场参与者时仍要寻找假设的市场参与者来对资产或负债估值，这样一来，得到的结果可能没有多大的意义。 　　2.国际财务报告准则第13号-IFRS13 　　2011年5月，IASB发布IFRS13公允价值计量准则，对公允价值进行了重新定义，为“市场参与者之间在计量日进行的有序交易中，出售一项资产能收到或转移一项负债需