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国际工程税收征管问题浅析 　　随着中国对外承包企业“走出去”步伐的加快，在越来越多的地方保护势力和各国就业形势不乐观的冲击下，这些企业受到了项目所在国前所未有的关注和“照顾”。其中，税务问题也越来越成为这些企业能否正常经营的绊脚石。除了中国企业自身素质之外，更重要的是项目所在国的地方习惯包括税收征管方式的多变性造就了众多的腐败势力，让中国企业在承担损失的同时还承担着很大的税务风险。本文通过对国际工程税务体系的分析，深刻剖析中国对外企业的困境，以求探讨合理合法解决的有效途径企业业内同行讨论。 　　 　　一，国际工程税务简述 　　 　　国际工程承包从劳务输出到总承包模式的转变时间很短，以至于无论是中国还是其他国家的税法体系都滞后了很多，进而给相关部门提供了权力寻租的机会，尤其是落后国家和地区更甚。从税法体系上来说本身并不是困难的事情，却是因为无章可循造成税收征管的混乱，给对外承包企业尤其是不熟悉项目所在地征管体系的企业带来税收负担和资金压力，同时还面临着税务风险，进而影响了企业市场开拓的动力和能力。 　　笔者从经历的非洲、欧洲、美洲，南亚以及中东等国家和地区的税收征管体系，力图分析中国对外承包企业所面临的税务环境，从中找出规律性的东西，从而探讨财务处理的合理性。 　　从国际工程承包的价格体系来分析，工艺设计和设备供货作为发生在中国境内并且通过中国出口报关，在项目所在国进行进口清关的实际情况，出口适用出口国及中国的流转税和所得税体系，进口适用进口国的流转税体系，而不应当适用所得税体系。 　　工程服务(包括现场的土建施工，设备安装以及调试服务等)作为发生在项目所在国的营业活动，属于来源于项目所在国的收入适用所在国的流转税和所得税体系。中国执行的是营业税体系，又特别明确发生在境外的建筑活动免营业税。 　　针对以上的活动，无论是非洲、欧洲还是美洲地区，无一例外的征收流转税为增值税和关税，所得税执行按照利润的一定比例征收或者按照核定利润率方式征收。中东地区差异比较大，阿联酋免税，叙利亚执行代扣税，沙特没有流转税等。增值税比例一般在16％到20％之间，所得税税率一般在10％到35％之间。 　　 　　二、跨国税务问题及双重征税问题的解决 　　 　　如前所述，工艺设计和供货作为发生在中国境内的活动，其价格在总承包合同中体现出来，项目所在国执行“引力原则”将全部收入纳入所在国征管体系。从流转税的角度分析，因所在国海关已经征收了关税和进口增值税，问题不明显，问题就出在所得税的征收管理上。尽管部分国家和地区承认地域管辖权，但是对于合同的执行主体各执一词，造成因缺少相应的税收规定而权力寻租，在这个问题上非洲国家显得非常明显。 　　中国企业执行合同的模式，目前基本上是采用在项目所在国注册分公司的方式来执行。分公司的流转税和所得税一般会根据会计报表经过纳税调整以后征收，但是如果是因为提供不了符合当地文字或者其他形式要求的情况下，可能被采用核定征收的方式。对于外国企业，作为当地税务机关往往会采用一个行业利润率来评定其实际缴纳税款的多寡，进而认定是否有税务违规。个别国家比如尼日利亚、叔利亚则直接通过业主执行代扣代缴的方式从源头按照一定比例扣缴。因中国执行的是居民和地域管辖权，对中国企业来源于全球收入征税，根据税收协定以及抵免税规定进行抵免，但仅以中国税率计算为限，多不退少补。这种情况下，境外多交的税款将得不到抵免加重纳税人的负担。 　　更为严重的是，总承包合同会因为项目所在国的收入界定标准认定要全额纳税’中国境内也重复纳税而不能抵免，更加加重了纳税人的负担，并且因此吃掉了企业的利润，丧失了继续发展的机会。 　　 　　三、征管方式的差异导致财务工作的困境 　　 　　如前所述，项目所在国采取核定征收的方式，无论项目经营成果的好坏。换而言之，项目盈利，如果税率低于国内需要补税；项目亏损，则不能抵免。事实上，中国企业大部分都是低成本战略占据海外市场，与欧洲承包商甚至是当地的承包商的管理方式乃至利润核算均有较大差异，尤其是总承包合同方式基本上锁定了收入而成本却很难可靠地估计，采用核定征收将加大境外税款在境内得不到抵免。 　　第二种情况，项目所在国采取业主代扣代缴的方式执行，却无法提供承包商的完税证明。越南和叙利亚都出现此类情况，没有完税凭证，缺少了国内抵免的必要手续，更不用说是多交少交了。 　　第三种情况，项目所在国对全部合同核定征收，而中国并没有放弃对供货和设计部分的税收管辖权，这样除了不能抵免还要在中国缴纳所得税，蚕食了企业的利润，加大了税收负担，降低了企业的竞争和发展能力。 　　以上问题产生的原因，归根结底，就是对非居民纳税人及常设机构在适用工程总承包合同的税收管辖权时划分不清。大部分国家对非居民纳税人在项目所在国的常设