论税收之债的效力_0.docVIP

论税收之债的效力 　　【摘要】税收之债的效力是税收之债成立后，为了保证税收之债 内容 的实现， 法律 上所赋予税收之债的效果或权能。税收之债的效力可划分为对内效力与对外效力，对债权人的效力、对债务人的效力和对第三人的效力，积极效力与消极效力等类型。税收债权的效力体现在税收债权的权能上，包括给付请求权、给付受领权、自力救济权、债权保护请求权、处分权能。税收债务的效力体现在给付义务、其他义务、税收责任三个方面。 　　【关键词】税收之债 债的效力 税收债法 　　【正文】 　　一、税收之债效力的界定　 　　在私法上，无论是合同之债还是法定之债，债依法成立后即具有“法律效力”，各国民法一般都有关于债的效力的规定。学者们对私法之债的效力的定义虽然表述并不一致，但一般认为债的效力，是指为实现债的目的，法律赋予债的当事人及有关第三人某种行为之力或者拘束力以及在债务不履行时的强制执行力。[1] 债的效力的本质为“法律上之力”。债的效力的内容包括法律对于债务人的拘束（债的效力的消极方面）和赋予债权人以法律上之力（债的效力的积极方面）两个方面。　 　　税收之债是在特定主体（国家或地方政府等税收债权人与 企业 或公民等税收债务人）之间的特定的权利义务关系。由于税收之债是公法之债，具有高度的 社会 公益性，法律不仅需要对其权利义务的内容加以确定，而且要以国家强制力保障其实现，即法律赋予税收之债以法律效力，为税收之债的当事人提供必要的权威、力量及制度，使税收债务得以履行，国家或地方政府的税收债权得以实现，达到以法律保证税收职能的实现和对社会 经济 生活进行调节的目的。因此，税收之债具有法律效力乃当然之义，各国税法都有关于保证税收之债实现的完整的法律规定。我国《税收征收管理法》第28条规定，“税务机关依照法律、行政法规的规定征收税款”，第4条规定，“纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款”。 　　我们认为，所谓税收之债的效力，是指税收之债成立后，为了保证税收之债内容的实现，法律上所赋予税收之债的效果或权能。在理解这一概念时，应注意以下 问题 ： 　　1．税收之债的效力在时间上发生在税收之债成立后，一般是通过税收征纳活动、救济程序等来具体表现和实现的。有关税收之债的内容即税收之债的构成要件，是在税收立法层面上解决的问题。按照有关权利本质的“法律上之力”说，税收之债的效力从源泉上是来源于法律的规定，是法律所赋予的一种效果或权能。但税收之债效力的发生是在税收之债成立后，即在税收之债的履行和实现中展现出来的，税法的执行和税收的征纳活动即是税收之债效力的体现。 　　四、税收债务的效力 　　税收债务的效力是指税收债务人应为一定给付行为或不为其他行为的义务，而税收 法律 责任作为强制实现义务的手段，也属于税收债务效力的范畴。据此，税收债务的效力体现在下面三个方面： 　　1．给付义务。给付义务是税收债务人的主要义务，是税收债务效力的核心 内容 ，是指税收债务人缴纳税款的行为及其所产生的税款所有权的移转效果。给付义务具有双重含义：其一是指给付行为，即税收债务人缴纳税款的行为，是对税收之债效力动态角度的体现；其二是指给付效果，即税款所体现的财产利益由税收债务人转移到税收债权人，是对税收之债效力静态角度的体现。给付义务是税收之债所固有、必备并用以决定其类型的基本义务。税收债法上的给付义务，在税收程序法上应换称为纳税义务，是纳税人的主要义务。毕业论文网编辑。 　　2．其他义务。由于税收具有高度公益性和非对待给付性，为了保证国家税收债权的实现，税收债务人除了履行税款给付义务这一核心义务外，还应当履行与此相关的其他诸项义务，这些义务多属于税收程序法上的义务，它们构成税收债务人在税收程序法上的其他税法义务。税收债务人的其他义务主要包括：接受管理的义务（办理税务登记义务、设置和使用账簿及凭证义务、纳税申报义务等）、接受检查的义务（又叫协力义务或忍受义务，如接受调查、询问、扣押财产等义务）、提供信息义务、扣缴义务等。[15] 其他义务的履行会给税收债权人带来利益，有助于其给付利益最大程度的满足，但它却是税收债务人的一项负担。因此，其他义务的设立必须要有法律的明文规定或是依据诚实信用原则或是基于征税机关依据法律规定所为行政处分而产生，并且，有关其他义务的设定和履行是税收程序法极为重要的内容和功能。应当说明的是，给付义务及与此相关的其他义务构成了税法上的义务群，它的形成和 发展 是 现代 税法的功能、体系变迁及进步发展的重要标志，对我们理解和 研究 税法甚有助益。[16] 　　3．税收责任。在法律上，“责任”有两者含义：一种含义为法律义务，指法律关系主体应这样行为或不这样行为的一种限制或约束；另一种含义为法律责任，是指不履行法律义务而