“营改增”对中移动税收筹划的策略分析..docVIP

“营改增”对中移动税收筹划的策略分析 】自2014年的6月1日起，中国电信业正式纳入“营改增” 试点。“营改增”对于中移动来说，既是机遇，也是挑战。本文围绕着电 信行业以及屮移动自身的特殊性对“营改增”给予屮移动以及屮移动H公 司造成的影响做了相应的分析，解释并用数据说明了中移动“营改增”纳 税筹划的必要性，借鉴中移动总公司的“营改增”纳税筹划目标以及己有 的中移动内部省公司先进“营改增”纳税筹划经验讨论中移动总公司的“纳 税筹划”方向以及方案，并以中移动11公司为例，提出了实际可行的“营 改增”纳税筹划方案以及具体做法。 关键词】营改增；中移动；纳税筹划 一、引言 根据相关数据，自从2014年6月1日国家将电信企业纳入“营改增” 范I韦I后，2014年下半年电信企业缴税减少81万元，税负减少约14%。H 公司2014年7月的应交增值税额为598万元，同比减少13万元，预计2015 年下半年少缴纳税款360万元，实现税款降低10. 02%.中移动集团H公司 作为中移动集团地市级分公司，血临与过去缴纳营业税时完全不同的管理 方式和业务流程的变革和挑战。从财务的角度出发，“营改增”对公司的 税负影响尤为重大。 本论文希望通过对政策的解读、分析和研宄，运用适当有用的税收筹 划技术，希望得出实际有效的税收筹划方案，从而达到为集团公司合理节 税、合理纳税的目的；也希望为其他地市分公司提供借鉴作用，有利于推 动全集团“营改增”工作顺利开展；同时也为国家推行的“营改增”税制 改革提供了宝贵的实践经验，有助于进一步完善相关税收政策和法规条 例。 二、屮移动H公司“营改増”后可更新税收筹划方案 （一）调整积分商城的管理战略 依据“营改增”政策：赠送第三方的外购的营业税服务，不属于增值 税的增税范围，不会增加增值税的负担，只交营业税。 1、 具体筹划战术 经过调査发现，现在积分商城上面赠送的东西大部分是实物。但是， 赠送实物就要视同销售，会增加增值税的负担。建议： 把赠送面包，饮料等实体性的食品，尽量转换为赠送对应的餐饮券。 这样，送出去的东西在实质上是一样的，但是送的餐饮券等属于营业税服 务，就不会增加中移动H公司的增值税负担。 商城内保留的实体礼品，可以通过“积分+现金”的模式兑换。比 如，原来需要2000积分兑换的礼品X，现需要1500积分加800元现金方 可兑换。这样虽然仍触及视同销售，但增加了公司现金流，可以在一定程 度上减轻缴纳税负的压力。 2、 效果评估 优点：把赠送实际物品转换为赠送第三方外购的营业税服务，这样不 仅对中移动赠送的成本并没有什么影响，而且与此同时，还减少了由于视 同销枵带来的增值税的负担，让中移动H公司不需多交增值税，达到有效 地规避不必要的税款的目的。 例如：中移动H公司积分商城在过去的3个月里面，赠送实物所花费 的成本如表2-1所示，贝！J: 每个月赠送的实物成本的平均值=3366540=1122180 （元）； 每个月节约的销项税的平均值=244577. 693=81525.9 （元）； 每年可以节约的销项税=81525. 9*12=978310.8 （元） 由此可见，在假设把50%的赠送实物转换为对应的代金券的前提下， 通过本方案的税收筹划以后，每年可以帮助中移动H公司节约税款大约为 100万。如果转换更多的实体性物品，则可以节约更多的销项税额。 缺点：由于赠送的实际对象不同，把赠送的实际物品转换为代金券等 时，就会产生一定的影响。如：赠送的对象是家庭主妇等消费人群的时候, 她们更愿意兑换的肯定是油、盐、面包等实物的东西。如果更换为赠送代 金券等，就可能面临着像家庭主妇等一部分消费人群的流失或者相??的消 费金额下降等等的风险。 （二）调整礼品采购的管理战略 在广告执行的过程中，如果将刊登广告和赠送小礼品这些东西包装在 一起，作为广告费的整体，就可以在一定程度上减少视同销售。通过这种 操作，实物通过库存出去的证明就会难以跟踪，在一定程度上可以减少销 项税额。 1、具体筹划战术 在中移动H公司进行广告宣传和推广移动业务的过程中，如果需要赠 送小礼品，例如钢笔，笔记木，杯子等，可以与广告公司协商，在这些小 礼品上印上中移动的标志，以宣传的名义派发礼品。在礼品采购环节中， 由广告公司代为采购。由于没有单据证明该礼品流入本公司，税务部门并 不能有效地追踪礼物的去向。因此，中移动H公司可以将购买这些小礼品 的成本归纳为广告费用，无需视同销售，从而可以避免视同销售的17%销 项税。需要特别注意的是：这里有一个前提，就是赠送的这些小礼品要把 移动的标志印在上面，把这作为一种推广业务的动作或方法。 2、效果评估 优点：把赠送的小礼品与广告费包装在一起，尽量将其费用化，而不 是实体化，从而减少视同销售的额度，降低中移动