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所得税会计核算浅述 　　[摘 要]所得税会计是财务会计中的一个专门处理会计收益和应税收益之间差异的会计程序。会计对所得税的确认和计量与税收不同，对会计利润与纳税所得之间的差异进行比较分析，是正确核算所得税的前提。我国原有的所得税会计核算方法在会计实务运用中存在不少缺陷，根据会计新准则的有关规定，结合我国会计改革的发展趋势，从所得税会计核算方法入手，对所得税会计核算方法进行比较和分析，以阐明资产负债表债务法的优越性。 　　[关键词]所得税会计核算 方法 资产负债表债务法 　　作者简介：陈志娟，女，33岁，湖南农业大学商学院会计系讲师。 　　 　　一、所得税会计核算概述 　　所得税会计是财务会计的一个组成部分，是以财务会计的理论原则为基础，以应税所得和会计收益之间的差异为核算对象，为决策提供有用的信息为目标的会计方法和程序。从损益的角度来考察，计税差异源于税法和会计准则对收入和费用的确认与计量在口径上和时间上的不致，计税差异据此可分为永久性差异和时间性差异；而从资产负债表的角度来考察，会计收益和应税收益之间的差异可分为永久性差异和暂时性差异。在核算所得税时，对这些差异的处理，形成了两种不同的所得税会计处理方法，即“应付税款法”和“纳税影响会计法”。后者又包含了递延法和债务法。 　　（一）应付税款法 　　应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异所造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在采用应付税款法的情况下，企业要以按税法规定计算的纳税所得为依据计算应缴纳的所得税，并列作所得税费用处理。即对于税前会计利润与纳税所得之间的差异的处理，是通过按税法的规定对税前会计利润进行调整解决的。企业应按纳税所得计算的应缴所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目，实际上缴所得税时，借记“应交税金 应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 　　（二）纳税影响会计法 　　纳税影响会计法是将本期税前会计利润与所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。纳税影响会计法又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。 　　1．递延法的会计处理：本期“应交税金应交所得税”科目按税法规定计算，“所得税”科目按账面利润总额计算，两者之间的差额计入“递延税款”科目；在所得税税率发生变动或开征新税的情况下，向以后年度结转差异时按新税率结转，逆转以前年度形成的差异时，按原税率结转，即可以进一步概括为“向后转采用新税率，转以前采用原税率”。 　　2．债务法的会计处理：本期“应交税金应交所得税”科目按税法规定计算，“所得税”科目按账面利润总额计算，两者之间的差额计入“递延税款”科目；在所得税税率发生变动或开征新税的情况下，对以前年度形成的差异按新、旧税率的差异进行调整，向以后年度结转差异时按新税率结转，逆转以前年度的差异时按新税率结转，同样我们也可以进一步概括为：“先调以前年度形成的差异，向后转用新税率，转移前用新税率”。 　　 　　二、所得税会计核算方法的比较分析 　　我国现阶段所采用的所得税会计处理方法，无论是应付税款法、递延法或损益表债务法都存在不少缺陷，应付税款法当期不确认时间性差异而影响的所得税金额，不符合会计的权责发生制和配比原则；递延法本身就具有不科学性和不合理性，税法或税率变动之后，本期发生的时间性差异影响所得税的金额用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额用当初的原有税率计算，列入资产负债表的递延所得税金额不具有应收应付的性质，不符合资产和负债的定义；损益表债务法以损益表为导向，注重时间性差异，它提供的会计信息和揭示的差异范围窄小。现通过案例进行比较分析。 　　（一）纳税影响会计法和应付税款法的比较 　　案例1： GIS 公司1999年12月31日购入一台设备。原价60200元，预计净残值200元，按税法按年数总和法计提折旧，折旧年限为年；会计上采用直线法折旧，折旧年限为年。在其他因素不变的情况下。假设该企业每年税前利润为20000元，(无其他纳税调整事项)，所得税税率33%(税率一直保持不变)。通过实例计算会计折旧和税收折旧，如表1： 　　表1 会计折旧和税收折旧单位：元 　　 　　根据应付税款法和纳税影响会计法的核算特点，通过列表加以分析。如表2、表3(注：括号中的数据表贷项)： 　　表2应付税款法分析表单位：元 　　表3纳税影响会计法分析表 单位：元 　　 　　通过上例表2和表3我们得出如下的结论：在采用应付税款法又存在时间性差异的情形时，核算的所得税费用等于应交所得税。由于时间性差异这个因素的影响，在实例中形成了所得税费用前4年显得偏低，而后4年却显得偏高，但是企业的税前会计利润都是20000元，根据权责发生制的规