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我国企业内部审计外包问题浅析 　　摘要:随着国内外企业组织形式的发展变化，尤其是以股份公司为代表的现代企业的迅猛发展，企业规模日益扩大，管理层次逐渐增多，使得内部审计越来越引起企业管理者的关注。内部审计在努力帮助企业预防和减少损失的基础上，已经发展成为一种企业的价值增值方式。然而，受到企业内部资源的限制，许多中小企业无力组建自己的内部审计部门，而许多大企业又觉得将内部审计职能完全内置于企业组织内又不能实现审计的独立性和客观性。 　　关键词:内部审计 外包 问题改进建议 　　 　　引言 　　我国的内部审计外包实践在不少上市公司中率先实行，并取得了比较满意的效果。但是由于实践时间不长、开展范围有限、缺乏可以借用的现成经验等原因,我国企业内部审计外包中存在着以下问题： 　　一、我国内部审计外包存在的问题 　　(一)内部审计外包决策不科学 　　由于我国企业内部审计外包实践正处于萌芽阶段，在进行外包决策的时候往往很难对外包的“度”进行有效的控制，造成内审外包决策不科学。企业是由一系列复杂的生产经营单元组成，其中有重要的部门和不太重要的部门，有重要的业务和不太重要的业务，企业管理层对其关注程度自然也是很不相同的。对于内部审计工作来说同样如此：重要的部门和重要的业务，必须要进行详细地、深入地审计，以保证企业的核心业务；反之就不需要花费太多的时间和精力进行审计。审计理论中的重要性原则，也强调了对审计业务必须分析其各组成部分所处的重要性程度，区分项目的轻重缓急。 　　(二)企业内部审计外包缺乏整体性 　　内部审计外包模式选择决策后，大多数的企业会选择将内部审计业务部分地外包给外部审计机构。例如，对电子数据处理系统的审计，企业会将这项工作外包给这方面的专家参与审计；对于舞弊调查审计，企业会将其外包给会计师事务所来实施。这些专家以及会计师在职行业务过程中，会站在相对公正、独立的立场上发表鉴证意见。但是由于所处的立场不同，这些专家和会计师在职行业务时往往会显得不够“贴心”，外包部分可能会变成一种程序性的工作，外包审计人员不会像内部审计师那样全心全意为企业考虑。 　　在我国企业中，内部审计外包后，企业管理人员将各外包商提供服务的成果简单地罗列起来，机械地加总以后，便形成内部审计报告等结论性的内容。而事实上，企业内部控制的各个环节是有机结合起来的，看似根本不相关的两个内控环节或许存在着这样那样的联系，忽视了这些内在的联系，往往会使内部审计工作缺乏针对性。因此，对于外包商提供的服务成果，企业必须有专门的内部审计负责人来对这些结论和结果进行分析、整合，归纳出共性的东西，对各外包商提供的服务结果中有矛盾的情况，应该进行重点排查，以求迅速准确地解决问题。 　　(三)企业内部审计外包的风险与质量控制不到位 　　内部审计业务是一个专业性很强的工作，同时对审计经验要求非常高。在内部审计外包业务中，外包商的责任意识不强，往往会导致外包商在主观和客观上不能很好地完成内部审计工作，从而使内部审计存在很大的风险。主观上，外包商的责任意识不强，会导致提供服务质量、工作效率的下降，比如服务速度减缓或延迟、不能达到令企业满意的水平，以及外包业务执行人员技能的降低等。客观上，外包商如果缺乏在所承接外包项目上应具有的专长和经验，就不能对迅速变化的业务环境做出及时地响应，不能准确地把握外包企业的业务需求和目标，就没有能力去满足企业的需要。结果导致双方对所提供服务产生争端，服务水平下降，成本增加，目标实现次优化，甚至目标不能实现，并由此给双方带来经济损失。 　　二、我国企业内部审计外包存在问题的改进建议 　　内部审计工作是一项系统工程，需要审计方和被审计方共同参与配合。在整个审计过程中审计人员应摆正自己的位置，以企业内部经营管理参谋和助手的角色为企业提供服务，与被审计单位共同研究、探讨所发现的问题，分析其潜在影响，并提出具有可行性的改进建议。针对我国内部审计外包实践过程中出现的问题，借鉴国外先进理念，为改进我国的内部审计外包工作提供了很多的思路。 　　(一)加强企业内部审计人员的培训,推行职业资格认证体系 　　企业必须加强对内部审计师的教育，根据内部审计师的自身特点，制订培训计划，对不同层次的内部审计师进行不同内容的培训。内部审计师应加强与企业、事业和有关组织之间的沟通，根据企业内部审计机构的需求，使现代内部审计的理论与实际相联系，坚持注重实效、学以致用，提高自身职业素质。在条件允许的情况下，企业应加强内部审计机构的构建与发展，并培养出企业自己的内部审计师。为保证每一个内部审计师都是合格的、称职的，应当在内部审计行业中大力推行国际注册内部审计师职业资格认证体系。CIA证书是国际内部审计领域专家的标志，又是目前世界各国唯一共同认证的职业资格。因此，有必要大