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浅述企业所得税核定征收管理 　　【摘要】 本文通过研读国家税务总局下发的《关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号，以下简称《征收办法》）、《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号，以下简称《通知》）的相关要求，结合相关宏观数据及实务情况，对目前我国企业所得核定征收管理状况进行分析，阐述了核定征收管理中存在的问题，并从制度、程序、人员等进行原因分析，提出了相关征收管理的建议，期望能对企业所得税核定征收管理能有所帮助和促进。 　　【关键词】 核定征收 征收办法 税收征管 应对措施 　　一、企业所得税核定征收的依据 　　为加强和规范企业所得税的征收管理，国家税务总局印发了《核定征收企业所得税暂行办法》（国税发〔2000〕38号），从2000年1月1日起开始执行。此举规范了我国企业所得税核定征收的适用范围、情形、方法、程序、纳税申报、征收检查、争议解决等问题。随着我国经济不断发展，暂行办法的部分条款已不适应企业所得税的征管工作，因此国家税务总局印发了《征收办法》及《通知》，进一步细化了企业所得税核定征收工作，主要体现在：适用范围扩大、增加了核定征收所得税的情形、进一步明确了具体核定方法、调整了应税所得率幅度、增加了纳税人申报调整的责任、明确了核定程序的时限、年度核定时间后延、申报方式细化、可以享受税收优惠政策、明确不能核定征收企业所得的企业。 　　二、我国企业所得税核定征收的管理情况 　　我国目前鼓励中小企业规范建账，采取查账征收为主的管理模式，从而督促企业规范建账，依法履行纳税义务，逐步建立完整的企业社会信用体系。从宏观上看，企业所得税占我国税收总额的比例在逐年提高，征管工作效果不错。但进一步分析央企利润总额和相应缴纳的企业所得税来看，央企缴纳的企业所得税占各类企业缴纳的企业所得税总额比例逐步下降，一定程度说明地方国企及私营企业的企业所得税税负在逐年增加。近年来，不少企业处于转型期及艰难期，私营企业举步维艰但负担的企业所得税不减反增，从一定程度反映了税务部门加强了税收稽查及企业所得税核定征收工作。 　　从相关数据可推论出，在现时征管条件下，私营企业偷逃税款的现象比较普遍，查账征收无法妥善解决我国中小企业（尤其是落后地区县级以下中小企业）企业所得税征收难题，税款流失严重。 　　从微观上看，本文通过查阅相关资料及向税收管理人员了解核定征收的管理情况，印证了税务部门加强税收稽查及企业所得税核定征收工作的观点。如云浮市云城区国税局王文创发表的《关于加强企业所得税核定征收及管理的思考》，目前云城区国税局所管辖的580户企业所得税中发现，每季申报的所得税除了40多户汇总申报的企业外有50%都是零申报，2009年销售收入达3亿多元，但全年申报预缴税款不超过1000万元。其中：缴纳纯企业所得税有132户，2009年销售收入达1.8亿元，全年申报预缴税款不超过100万元；注册资金500万元以下的占95%以上，年销售额普遍在100万元以下，预缴税款与实际税款比率达80%，企业盈利面不到50%。这说明不少企业纳税信用有所缺失。2011年，云浮市云城区国税局对亏损企业、规模较小和不具备查账征收条件的企业采用核定征收方式，目前已对204户企业由查账征收转为核定征收。据笔者统计分析，所得税核定征收的企业占了云浮市云城区国税局管辖企业的比例约为35%。 　　近几年为保障财政收入的稳定性，税务部门征收压力增大，加大了稽查力度，加强了企业所得税查账征收和核定征收的管理，增加了地方国企及私营企业的税负。而核定征收作为查账征收的补充模式，简单实用，组织收入合法稳定，便于征管且易于为纳税人掌握，不少地区的税务部门对核算不规范的中小企业采取了核定征收的方式征收企业所得税。 　　三、现行法规下征管存在的问题 　　1、核定征收所得税的情形存在一定的争议。《征收办法》规定，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：依照法律、行政法规规定可不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。但实际操作中，征管部门和纳税人会存在如下争议：虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全如何认定，没有清晰的指引；申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的情形，如何认定计税依据明显偏低，也没有清晰的指引。 　　2、核定征收企业所得税难度颇大。根据《征收办法》的精神，国家税