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浅述企业应如何进行纳税筹划 　　【摘要】税务筹划又称纳税筹划，一般是指纳税人在税法规定的范围内，以收益最大化为目的，通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地取得纳税节约。税务筹划的显著特点是筹划性，即事先谋划、设计、安排。 　　【关键词】企业；纳税 　　中图分类号：F27 文献标识码A： 文章编号：1006-0278（2014）03-017-02 　　一、折旧和摊销的筹划 　　固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧及摊销额越大，应纳税所得额就越小，企业需要缴纳的企业所得税就越少。固定资产的折旧方法通常有直线法、双倍余额递减法、年数总和法。不同的企业要根据自身状况来选择折旧方法。在不享受所得税优惠政策的前提下，对于盈利企业如果选择最低的折旧年限，更有利于加速固定资产投资的回收，也能使计入成本的折旧费用前移。考虑资金时间价值时，通过增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法获得了一笔无息贷款，从而降低了纳税人的所得税税负。相反，对于享受所得税税收优惠政策的企业如选择较长的折旧年限，更有利于企业节税。企业可通过把税收优惠政策对折旧费用抵税效应降低到最低限度，从而达到降低企业所得税税负的目的。但无论采用何种方法，对于某一特定固定资产而言，企业所提取的折旧总额是相同的。在折旧年限确定的情况下，加速折旧就是一种比较有效的节税方法。所以当企业具备采取固定资产加速折旧的情况下，应当尽量选择加速折旧的方法。 　　二、借款费用的纳税筹划 　　借款是企业筹资的一种方式。企业借款时发生的借款费用是指与借入资金相关的，由纳税人承担的利息费用，包括长期、短期借款的利息，与债券相关的折价或溢价的摊销，安排借款时发生的辅助费用，以及因外币借款产生的汇兑差额等。我国税法规定：纳税人发生的经营性借款费用，符合《企业所得税暂行条例》对利息水平限定条件的，可以直接扣除。为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。 　　在不影响筹集资金使用效果的前提下，企业拟借款负债经营时如果从税收影响方面去分析、筹划借款方式，会使发生的借款费用对企业收益的影响降到最低。下面举例予以说明： 　　内地某企业，根据2013年财务收支预测计划，当年资金缺口2000万元，拟通过一年期的银行借款来弥补资金缺口。企业当年除正常的生产经营外，拟请某软件公司为自己开发软件，软件开发期为一年，当年末即可投入使用，需支付软件费用1000万元。假定企业当年及以后两年的税前利润为2000万元，银行一年期正常贷款利率为8%；企业处于正常的纳税期，没有享受企业所得税减免优惠。那么企业在向银行借款2000万元时，应以什么名目借款好呢？笔者认为，应在借款合同中注明全部为流动资金借款。 　　因为税法规定正常利率的流动资金借款利息是可税前扣除的。假如该企业以流动资金名义借款，当年扣除借款费用后的应纳税所得额为1800万元，应缴所得税为594万元。企业的净现金流量为=（税前利润-利息-应缴所得税）*复利现值系数，则第一年为1096.37万元，第二年为1107.38万元，第三年为1006.74万元，3年净现金流量累计为3210.49万元。假如以组合名义借款，即企业在借款合同中注明1000万元用于购置软件，另外1000万元用于流动资金，则企业购置软件的借款利息不能直接在税前扣除。计入无形资产成本的借款费用可以在以后两年分期摊销到费用中去，第二、第三年每年可摊销的费用为50万元。企业当年扣除借款费用后的应纳税所得额为1900万元，应缴所得税为627万元。企业的净现金流量为=（税前利润-利息-摊销无形资产费用-应缴所得税）*复利现值系数，则第一年为：1066.37万元，第二年为1121.01万元，第三年为：1019.14万元，3年净现金流量累计为3206.52万元。经比较可知，以流动资金的名义借款比以组合名义借款3年净现金流量累计多3.97万元。 　　如果企业处于免税优惠期间，则情况相反。如该企业借款当年正处于所得税免税最后一年。按前述资金时价值的分析方法，以流动资金名义借款，3年净现金流量累计为3750.5万元。以组合名义借款，3年净现金流量累计为3776.53万元。以组合名义借款比以流动资金的名义借款3年净现金流量累计多26.03万元。所以以组合名义借款为好。 　　总之，企业在借款时，要根据自身实际情况，按照税法对不同借款费用税前扣除的规定，在合理、合法和有效的前提下做好筹