浅述增值税偷逃原因.docVIP

浅述增值税偷逃原因 　　 摘要：增值税是我国主要税种，国家采用各种手段严加征管但增值税偷逃现象仍屡禁不止。本文认为原因可从以下几个方面考虑：增值税制设计漏洞、立法和执法脱节、实践中无法做到中性原则、其他税费考虑、纳税意识淡薄。根据实践中出现的问题我们可以采取不同的策略，对症下药。?? 　　关键词：增值税；偷逃；中性原则 　　 　　一、增值税现状分析 　　?? 　　增值税是一个盛行于各国的税种，因为它具有收入稳定，税收中性等优点。在我国，目前增值税也是主要税种，自1994年税制改革之后，其在税收收入中的比例都在百分之三十五以上，可参看图1-1。因此，我国对增值税也十分重视，开展金税工程以完善对增值税的征管。而说到中性原则，就是指所征的税不影响商品和劳务的相对价格比例，这样就不会影响商品和劳务的产量。从我国增值税制的征收原理来看，我们的出发点也是要遵循此原则的。我们的增值税采用价外税、环环抵扣的征收办法。应税额计算方法是：增值税应纳税额＝销售收入×税率-中间性产品购进额×税率，并且采用价外税的方式征收。?? 　　 　　例1：A从B购入一商品，价格1000元，增值税率17%。后卖给C，价格为2000。则A会计上应做如下帐目： 　　①借：库存商品1000?? 　　应交税金-应交增值税（进项税额）170?? 　　贷：银行存款1170?? 　　②借：银行存款2340?? 　　贷：主营业务收入 2000?? 　　应交税金-应交增值税（销项税额）340?? 　　借：主营业务成本1000?? 　　贷：库存商品1000?? 　　③借：应交税金-应交增值税170?? 　　贷：银行存款170?? 　　虽然我们设计的原理是仅对每个企业产品增值部分征税，且采用价外税的形式，但从上述会计账务处理中可发现，由于销项税额是由买方支付给A的，即340元，而A在这一过程中购买时支付了一次进项税额170元，月末支付给税务机关170元，相当于自己只是对增值税进行了代扣代缴，不影响企业的收入也不影响企业的成本。我们可以说，当抵扣链条完整，税率统一时，增值税不成为企业负担。?? 　　同时，在立法上对增值税偷逃的处罚也很重。例如虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的： 数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。?? 　　从上面论述来看，增值税是我国十分重视的一个税种，花了大力气在监管上。另外从征收原理及帐面处理来看，也不造成企业的负担，而且偷逃一旦被发现将接受严厉处罚。所以作为经济上理性人的企业家们应该会照章纳税。但事实却是偷逃增值税的行为屡禁不止，国家税务总局刚公布的2006年查处的10起重大涉税违法案件，大部分涉及变造、虚开增值税发票、偷税、骗取出口退税、制售假发票等违法犯罪行为 。?? 　　 　　二、偷逃增值税原因 　　?? 　　1、增值税制设计漏洞?? 　　制度经济学中常说：一项好的制度让坏人做好事，一项坏的制度让好人做坏事。虽然从上面的原理看，增值税制似乎是一项好制度，但一放到实践中，就不是这样了。要设计针对实际的税制，又是在幅员辽阔的中国，各种各样的特殊就出现了。笔者认为，正是这些特殊让偷逃有了实现的可能。譬如一般纳税人与小规模纳税人的区别，这就导致了抵扣链条的断裂。小规模纳税人因为无法开具增值税发票，所以在买卖中和可开具增值税专用发票的一般纳税人比处于劣势，为了吸引顾客等原因，很可能会出现代开发票等违法行为，而他自己的这笔收入又可以逃避增值税。当小规模纳税人到一般纳税人处购买商品时，由于无法抵扣进项税额，他很可能不要发票，这就使得作为卖方的一般纳税人可以逃避此笔销项税额。另外，增值税法中还有很多其他的优惠规定等，例如对农业、提供大部分劳务等许多经营范围不征收增值税，由于抵扣链条断裂，使得我国税法在规定增值税进项税额抵扣时，不得不在抵扣链条的起始端补充规定一些可以抵扣的购进额具体包括收购免税农产品、支付运输费用、从事废旧物资经营的纳税人收购的废旧物资等，这又给了纳税人偷逃的机会。很多大的税案都与虚开废旧物资发票或农副产品收购发票有关。再比如优惠税率13%在逃税案中也常被利用。?? 　　2、立法和执法的脱节?? 　　立法自然是从严，但问题是过于细致，很多类别，例如偷税罚款比例为0.5～5倍，而究竟哪种情况适用哪种倍数又没有明确的衡量标准，而是由税务执法人员主观判断的，这就给实际执行带来了转圜的余地。一系列的寻租博弈由此产生。再是执法不严的问题，由于执法人员素质不一，地方保护主义等，处罚不到位问题时有发生。这给了执法者创租的机会，给了违法者寻租的可能。?? 　　3、实践中无法做到中性?? 　　在实际交易中，中性原则未必就能实行得那