《新旧债务重组准则差异分析》-毕业论文.doc

精品 毕 业 论 文（设计） 题 目 新旧债务重组准则差异分析 指导老师 专业班级 税务（企业会计与税务） 姓 名 学 号 年 6月 1日 精品 摘 要：2006年2月，我国财政部出台了《企业会计准则第12号———债务重组》。新准则中明确规定了不同重组方式下债务人的会计处理方法，其中第二章第五条是关于以非现金资产清偿债务的内容，与旧准则相比有很大变化。新准则中规定“以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。从某一方面来讲，该准则的修订避免了企业对公允价值的滥用。 关键词：债务重组；债权人；债务人；比较；公允价值 目 录 引言………………………………………………………………………………………1 一、债务重组的定义和方式……………………………………………………………1 （一）债务重组的定义………………………………………………………………1 　（二）债务重组的方式………………………………………………………………1 二、新旧债务重组准则的差异分析……………………………………………………1 （一）债务重组概念、范围的差异…………………………………………………1 （二）债权人或债务人所取得的资产或资本、重组债务入账价值计量差异……2 （三）损益确认的差异………………………………………………………………3 三、新旧债务重组准则的会计处理比较………………………………………………3 （一）以现金资产进行债务重组的会计处理………………………………………4 （二）以非现金资产进行债务重组的会计处理……………………………………5 四、新债务重组准则的思考……………………………………………………………6 （一）完善市场机制，防止公允价值滥用现象……………………………………6 （二）完善债务重组披露，防止企业滥用债务重组政策…………………………6 （三）提高财务人员执业素质，剔除重组过程中的人为因素……………………7 结论………………………………………………………………………………………7 参考文献…………………………………………………………………………………8 引言 20世纪90年代以来，我国所进行的一系列债务重组的尝试，暴露出许多问题，如对债务人利益的忽视，对债务人利益的过度保护等。人们将原因归结于中国法律系统、会计制度和资本市场的不成熟，认为债务重组体系尚未完善。 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务（包括以现金资产和非现金资产进行债务重组）、将债务转化资本、修改其他债务条件（如减少债务本金，减少债务利息等）及以上三种方式的组合。 2006年2月，我国财政部出台了《企业会计准则第12号———债务重组》。新准则中明确规定了不同重组方式下债务人的会计处理方法，其中第二章第五条是关于以非现金资产清偿债务的内容，与旧准则相比有很大变化。新准则中规定“以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 一、债务重组的定义和方式 （一）债务重组的定义 新会计准则对债务重组的定义是：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出的让步的事项。可以看出，新会计准则规定的债务重组，应是狭义上的会计重组。它将债务重组的范围限制在债务人发生财务困难的情况下的债务重组事项。另外，新的债务重组更强调债务管理费用的业务实质，即债权人作出让步。 （二）债务重组的方式 新会计准则对债务重组的方式概括为：以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产抵偿债务；债务转为资本（正常生产经营条件下）；修改其他债务条件：如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；混合重组方式（以上两种或两种以上方式组合）。 二、新旧债务重组准则的差异分析 （一）债务重组概念、范围的差异 旧准则将债务重组定义为“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”。依照该准则，任何修改某项债务条款均在债务重组准则范围之内，其范围是比较广泛的。 新准则中对债务重组的定义是，“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人