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浅述资本利得税是否应开征 　　摘要:文章通过对资本利得税的阐述,使读者明晰了对资本利得税内涵的认识,通过横向比较分析的方法来说明发达国家的相关立法情况,澄清了一些对资本利得税的误解与片面的认识,鲜明提出了在我国应择机开征该税种利大于弊的观点。 　　关键词:资本利得;资本利得税;企业所得税 　　中图分类号:F810文献标识码:A 　　文章编号:1674-1145(2010)02-0010-02 　　 　　一、资本利得与资本利得税的定义 　　 　　1.资本利得,在税收上是指资本商品,如股票、债券、房产、土地或土地使用权等,在出售或交易时发生收入大于支出而取得的收益,即资产增值。 　　2.资本利得税(英文Capital Gains Tax,简称CGT),资本利得税是对资本利得所征的税。资本利得作为一种所得,仍然属于所得税的征税范畴,是公司、个人所得税应税所得的组成部分。 　　并不是所有国家都征收资本利得税。目前在我国,资本利得税这一概念仅存在于学术理论界,在实践当中尚不存在这一税种。 　　有些研究者把资本利得税简单概括为,对投资者证券买卖所获取的价差收益征税。这显然有些以偏概全。证券市场在我国的经济生活中被关注的程度很高,并且税种的设计与征收对证券市场的价格波动往往起到相对明显的作用,但是,不能因此而说,资本利得税是针对证券买卖而设立的税种。 　　 　　二、所得和资本利得的区别 　　 　　1.从所得与资本利得的具体内容来看。所得是指经济主体(包括自然人和法人)通过一定方式而获得的某种收益。所得的内容和范围的界定有两种观点:一种是所得来源税,认为所得是有连续来源的收益,具有循环性、反复性和周期性的收入才应被视为应税所得。另一种是纯资产增加税(净值税),认为所得是指某人的经济力量在两个时点之间净增长的货币价值,即不论是经常性所得还是临时性所得是经营所得还是财产转让所得,只要发生净增加值,就视为所得。 　　资本利得是从资本性资产销售或交换中获得的收益,即已实现的资本性资产的收益,包括财产(具有市场价值或交换价值的一切财物权利的总称)和包括实物资产、金融资产、固定资产、流动资产、递延资产以及无形资产)等永久使用或持有的资产(通常包括土地、建筑物、设备、租赁权等固定资产以及有价证券、商誉、专利权、特许权等)的收益。 　　2.就外延来看,二者存在大概念与小概念的包容关系,资本利得属于所得的组成部分,所得额包括资本利得额。 　　 　　三、资本利得税在其他国家的情况 　　 　　鉴于资本利得往往是经过若干年才积累起来的,或偶尔才发生一次,因而对资本利得课征所得税的国家一般都采用低税率或不增税。新加坡瑞士比利时香港没有资本利得税。德国对出售已持有1年以上的股票所获的收益和对出售已拥有10年以上的房地产所获的收益,都不征收资本利得税。但是,德国目前有一些预案计划在2009年引入新的资本利得税制度,税率在20%～30%。美国个人和企业都要为资本利得缴税。 　　1.对于个人。根据美国税法的解释,拥有的任何个人用途或者投资的财产都算为资本资产。比如说住房、家里的家具、个人账户股票或债券。当出售这些资本资产的时候,如果出售的价格高于购买它的价格,之间的差价就是资本利得。如果出售价格低于购买价格,就称为资本损失。资本利得又分为长期和短期两种,当拥有资本资产一年以上后出售的盈利,就被称为长期资本所得,反之则为短期资本所得。 　　对于个人来说,长期投资的资本利得(超过1年的投资)税率较低,2003年,长期投资的资本利得被调降到15%(对于归入最低和次低所得税缴纳人群的两类人,资本利得税为5%)。短期投资的资本利得税率较高,与一般所得税税率相同。然而在2011年,所有被调降的资本利得税率将回复到2003年前的水平,即20%。 　　2. 对于企业。除了个人之外,美国政府对企业也同样征收资本利得税。从20世纪50年代起,美国对企业的资本利得税经过了几次大的调整。1957年,企业的资本利得税率为25%,到了1969年一度曾提高到49%,不过由于新办企业的创业热情,1978年美国政府将资本利得税降回到28%。 　　 　　四、资本利得税是否和所得税构成了双重征税 　　 　　有研究者认为资本利得税和所得税构成了双重征税。这种意见认为,资产价格的上涨来源于该资产预期收入的增长,然而,该资产预期收入增长的这部分将被征收所得税,也就是说资产价格上涨其实已经被征税了,那么为什么资产价格上涨还要被征收资本利得税呢? 　　对于这种批评意见,我们对资本利得税要明晰这样的认识:(1)需要缴税的资本利得事实上源自那些你已经缴纳过所得税的钱的升值;(2)资本利得税并不在资产拥有者未发生变更的时候征收,也就是说资产还未出售的时候,不征收资本利得