增值税对投资影响探析.docVIP

增值税对投资影响探析 　　[摘要]增值税的历史虽然不长，但它经历了生产型、收入型、消费型三种类型的发展阶段，每种类型的增值税对宏观经济、对储蓄与投资的影响则各有不同。本文在对增值税类型分析的基础上，侧重分析了增值税对投资供给与投资需求的影响，并从我国东北地区增值税转型试点的一波三折，分析了增值税转型对国家、对企业利益的影响。 　　短短几十年，世界上已经有120多个国家和地区采用增值税，这不能不说是世界税收史上的一个奇迹，也说明增值税具有无穷的魅力。增值税的产生不是偶然的，有其特定的历史背景。可以说，它是社会经济发展到一定历史阶段的必然产物。从19世纪中期到20世纪初期，不少国家寄希望于直接税制度，认为所得税是完美无缺的税种，想以所得税取代销售税，因为销售税具有重复征税的弊端。但各国实践证明，所得税有所得税的优势，销售税有销售税的优势；所得税不能取代销售税，销售税也不能取代所得税。因此，人们开始考虑改革销售税，试图寻找一个既能有效保证政府收入又对企业行为干扰最少的税种，而增值税就是具备这些基本要求的优良税种。 　　 　　一、增值税的类型分析 　　 　　如果按增值额的内容与扣除项目的不同分类，增值税可以分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。 　　 　　(一)生产型增值税分析 　　生产型增值税是以商品销售收入或劳务收入减去原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品的价值后的余额为计税依据而征收的增值税。它对企业购建的固定资产及其折旧不予扣除，征税依据等于工资、利润、利息、地租和折旧数之合，即＝C+V+M-C10从整体看，征税基数就是GDP，故称生产型增值税。其特点是： 　　1．将固定资产折旧作为增值额的一部分征税，而企业购入的固定资产是已经缴纳了增值税的，因而生产型增值税并没有解决传统流转税存在的对固定资产重复征税的问题，不利于前期投资较大的生产企业的专业化分工与协作。 　　2．税基宽广，不用高税率就能获得既定财政收入。 　　3．不仅对所有消费资料和用于扩大再生产的固定资产投资部分征税，而且对用于简单再生产的固定资产也征税，不利于鼓励投资；对资本有机构成较高、资本密集程度较大的产业，会产生抑制投资、抑制经济增长的作用。 　　4．对经济的自动稳定作用较强。由于在经济增量中对固定资产增长部分存在重复征税因素，因此，在经济繁荣时，税收的增长比例比经济增长速度快，具有相对减少企业的可支配收入、抑制增长过旺的作用；反之，当经济衰退时，税收减少的速度快于经济衰退的速度，可相对增加企业的可支配收入用于投资和消费，具有抑制衰退的作用。 　　 　　(二)消费型增值税分析 　　消费型增值税是以商品销售收入或劳务收入减去投入生产的中间性产品价值和同期购建的全部固定资产价值后的余额为计税依据而征收的增值税。其特点是准许扣除当期购建的全部固定资产的已纳税款(进项税额)，这种类型的增值税对所有外购项目，即非本企业新创造的价值都实行完全的购进扣税。因此，它最能体现增值税的计税原理，是最理想的增值税类型。从整体看，在C+V+M中扣除了C以及V+M中用于积累的部分，其税基相当于全部消费品价值(不包括原材料、固定资产等一切投资品价值)，即=C+V+M-C1-F，故称消费型增值税。其特点是： 　　1．税基较窄，要保证财政收入必须选择较高的税率。 　　2．所有消费品都负担税收，投资品(生产资料)不赋税，可以抑制消费、刺激投资，促进资本形成和经济增长。当把增值税设计成对资本货物给予完全抵税时，则在资本与劳动力、投资与消费间的选择是中性的。用这样的增值税来取代销售税，选择资本比选择劳动有利、选择投资比选择消费有利。 　　3．消费型增值税对经济的自动稳定作用较小。由于投资品允许抵除税金，在经济繁荣时，投资迅速增加，抵扣税额随之增加，税收不能快速增长，而企业和居民的可支配收入增长较快，起不到抑制增长过快的作用；但在经济衰退时，投资会迅速减少，抵扣税额随之减少，政府的税收收入减少幅度小，而企业和居民的可支配收入不能较快地增加，从而无法刺激经济回升。 　　 　　(三)收入型增值税分析 　　收入型增值税是以商品销售收入或劳务收入减去投入生产的中间性产品价值和固定资产折旧后的余额为计税依据而征收的增值税。即从产品价值C+V+M中扣除不变资本C，征税依据相当于工资、利润、利息、地租之合，从整体看，税基相当于国内收入，因此，称收入型增值税。其特点是： 　　1．税基介于上述两种增值税之间，容易保证财政收入。 　　2．所有消费资料以及追加投资(即扩大再生产)所耗用的生产资料都要赋税，只有补偿(即维持简单再生产)所耗用的生产资料不赋税；因此，它对扩大再生产没有税收上的促进作用，对经济增长的影响呈中性。在实务中，固定资产可采用加速