试谈编制合并报表时存货内部销售业务抵销.docVIP

试论编制合并报表时存货内部销售业务抵销 　　[摘要] 对于企业集团来说，集团内部各个独立企业之间发生的存货内部销售业务可能繁琐而复杂，如何对其进行恰当的抵销将直接影响到合并报表编制的正确与否。本文主要讨论了存货内部销售业务抵销的理论基础，以及购货方对未售出存货计提资产减值损失的处理，并提出了了对存货内部销售交易进行抵消应当区分逆流和顺流交易的观点。 　　[关键词] 合并报表 存货 内部销售 　　一、存货内部销售业务抵销的理论基础 　　合并报表编制的理论基础主要有所有权理论、实体理论和母公司理论。选择不同的报表编制理论基础会对合并报表的编制带来实质上的影响。我国2006年颁布的《企业会计准则第33 号-合并财务报表》采用了以主体理论为主并结合母公司理论的综合会计处理方式。实体理论强调母、子公司之间的控制与被控制关系，而不是拥有与被拥有关系。例如，当母公司持有子公司70%的股权时，虽然按照持股比例，母公司仅享有子公司净资产所有权的70%，但实际上母公司却可以控制子公司100%的净资产，因此母公司在编制合并报表时需要将子公司全部净资产纳入合并范围之中。在母、子公司之间或同一合并范围内其他企业发生的销售业务称之为内部销售业务。当内部销售业务发生时，销售方按照存货的售价确认营业收入，将存货的原取得成本确认为营业成本，营业收入与营业成本的差额形成当期营业利润。同时，购买方按照销售方的