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国外典型国家纳税评估管理制度的比较分析及启示 纳税评估目前已成为税制较为成熟国家现代税 源管理和纳税服务行之有效的手段。他山之石可以攻 玉，国外典型国家建立纳税评估管理制度的经验，对 建立符合中国实情的纳税评估管理制度具有借鉴意义。 纳税评估/经验借鉴 综观国外典型国家纳税评估（即税务审计）的经 验做法，具体程序上各有特色，但比较分析后，就发 现一些共同点，其中有不少值得借鉴。 一、 国外典型国家纳税评估管理制度的比较分析 二、 国外典型国家纳税评估管理制度对中国的启 示 纳税评估已成为世界税制成熟国家税源管理的核 心环节。中国纳税评估建设还处于探索阶段，借鉴国 外典型国家纳税评估建设经验，对于拉近中国与世界 先进国家税收征管水平的差距，建立符合国情的评估 管理制度具有积极作用。 （一）确立先进理念指导，健全法律法规保障国外典型国家均确立了先进的“重过程服务，轻 结果处罚”的评估理念和原则，通过评估将税源管理 环节前移。评估发现纳税人的涉税问题时，第一时间 告知纳税人自查自纠，涉税问题严重和案情重大的再 交由稽查部门处理。这样真正把纳税评估作为税源管 理的手段和工具，而不是另一种与稽查混淆的惩处方 国外典型国家的纳税评估制度，均以完善的法律 法规作为制度实施的基本保障。纳税评估的依据、范 、内容、操作方法等均在法律法规中明确规范。可 见，纳税评估法律法规是纳税评估权力的来源。只有 先立法，评估工作才能改变无章可循、无法可依的局 面，才能正确界定其职能权限，这也是提高纳税服务 效率的保证。国外典型国家相关配套法律法规也非常 健全，诸如涉税信息共享法律、社会信用惩处法律等 至关重要。 比如新加坡，其纳税评估部门能方便、快速地从 其他参与经济主体获得纳税人的涉税信息，得益于法 律赋予它这种权力且规定相关部门配合的义务。具体 而言，新加坡的税务局有权从第三方获取纳税人的涉 税信息，有权依法对纳税人调查，纳税人必须无条件 配合，社会各界有义务配合税务局对纳税的评估调查。 （二）加强信息化建设，健全信息共享制度，强 化涉税信息的采集力度 国外典型国家的纳税评估均以计算机电子信息系 统为凭借，以信息化的技术手段作为保障。作为税源 管理的一种手段，纳税评估管理工作要实现科学、客 观、全面、准确、高效，必然掌握大量的涉税信息， 而信息的采集、传递、分析、处理，没有信息化技术 的支撑，人工处理很难保证效率。所以，信息化技术 在纳税评估中的大力运用是前提，依托计算机和网络 创建评估模型及指标是关键，通过评估模型实现涉税 风险的自动分析，可大大提高评估工作的效率和质量。 比如美国纳税评估的信息化程度非常高，其计算机征 管网络覆盖全国，如税收预测、税源监控、税务登记、 申报纳税、税款征收、税务稽查、纳税资料的采集保 存检索等方面的工作，均大力借助计算机和网络。 加快计算机和网络信息化的建设是纳税评估工作 有效开展的基础和前提，而信息化建设依赖于纳税人 涉税信息的及时、准确、顺利获取，但这不能仅依靠 纳税人的诚信度，还需要寻求规范化、制度化的措施 加以保障。即要建立健全涉税信息共享制度，并纳入 法律规范，以保障涉税信息米集的力度。 （三）专设独立的边界清晰、职责分明的纳税评 估机构 国外典型国家，都合理界定税款征收、纳税评估 与税务稽查的职能分工，尤其是在机构的设置方面， 专设独立的纳税评估机构，分清三者权限职责，加强 三者间的协调与合作，这成为纳税评估工作顺利高效 开展的基础。不仅如此，世界各国对纳税评估体系中 各个税务机构的职责、分工等问题也做出明确规定， 科学界定评估工作步骤，优化评估流程。如新加坡、 日本税务审计的有效实施，其专设组织机构和人员起 了很大作用。 借鉴新加坡经验，其纳税评估机构由税务处理部、 公司服务部、纳税人服务部、纳税人审计部、税务调 查部组成，各机构间相互独立，分工明确，权责清晰。 在新加坡，公司服务部和纳税人服务部负责评估纳税 人当年的申报情况，纳税人审计部负责复评纳税人以 往年度的评估或有异议的评估。纳税评估发现违法行 为，一般先给予主动坦白及纠错的机会，纳税人不配 合的，税务机关才将违法行为定性为主动事故并追究 刑事责任。 可见，简明、合理、独立的评估机构设置是评估 效率效果的保证，科学、规范的评估方法、操作流程 是确保纳税评估工作有序开展的关键。为此，从涉税 信息的采集、评估对象的选取，到评估分析、处理和 复核，各环节的工作职责和岗位之间的衔接关系、权 责界限必须明确，以避免中国税务干部长期存在的要 方案、等指示，而不主动服务的积弊。 （四）建立科学、客观的纳税评估指标体系 市场经济下，企业涉税信息是海量的。税务机关 对大量涉税信息的综合评估分析，必须有科学、客观 的评估指标作为依据，否则纳税评估的客观性、真实