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新旧会计准则中关于债务重组会计处理比较 　　摘要：本文从债务重组的定义入手，论述了新旧准则中关于债务重组不同方式的会计处理的差异比较。 　　关键词：债务重组;公允价值;会计处理 　　 　　1998年颁布的《企业会计准则--债务重组》是以公允价值计量债务人和债权人在债务重组中所换出的或收到的资产和资本，并确认因债务重组而产生的损益。但是，在当时，我国生产要素市场尚不发达，而且市场经济尚不完善，所以一些企业滥用公允价值，打着债务重组的幌子，弄虚作假，编造利润。为了避免此类事件的继续发生、恶化，并解决已经存在的问题，财政部于2001年对原准则进行了第一次修订。此次修订将债务重组的计量基础由公允价值改为账面价值，并不再确认债务重组的损益。虽然此次修订堵住了以往的漏洞，避免了公允价值的使用，缩小了企业利用公允价值操纵利润、弄虚作假的空间。但这种一刀切也带来了很多其他的问题，比如，用账面价值作为计量基础有悖于谨慎性原则、一致性原则以及实质重于形式原则；并与使用公允价值作为计量基础的国际会计准则格格不入，难以协调。为此，我国财政部于2006年再次对《企业会计准则--债务重组》进行了修订。新准则既符合国际惯例的一般做法，又与目前我国市场经济的发展密切相关，充分的体现了我国的国情。 　　 　　1债务重组的定义 　　 　　债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 　　其定义与旧准则也发生了较大的变化，在旧准则中定义为“指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”。 　　通过对旧准则的修改，新准则的定义更加准确、更加注意细节，不像旧准则一样，容易让人产生歧义。将“债务人发生财务困难”作为债务重组的必备条件，才更能体现债务重组业务的实质。 　　 　　2新旧准则中债务重组会计处理的差异比较 　　 　　2.1以现金方式清偿债务会计处理的差异比较 　　以现金清偿债务，是指债务人转让其现金给债权人以清偿债务的债务重组方式。 　　旧准则规定：债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额计入资本公积。债权人应当将重组债权的账面余额与收到得现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。 　　新准则规定：债务人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到得现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。 　　债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为当期损益，而旧准则将其确认为资本公积。但对于债权人而言，新旧准则的债务处理是相同的。 　　举例：甲公司于2005年6月1日销售一批材料给乙公司，价值300 000元，按合同规定乙公司应于2006年1月1日前偿还此笔货款。因乙公司财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于2007年3月1日进行债务重组。债务重组协议规定：甲公司同意减免乙公司100 000元债务，余额用现金立即偿还。乙公司于当日通过银行转账支付200 000元。甲公司对乙公司欠款已计提坏账准备50 000元。 　　①新准则 　　乙公司账务处理： 　　借：应付账款--甲公司300 000 　　贷：银行存款200 000 　　营业外收入--债务重组利得100 000 　　甲公司账务处理： 　　借：银行存款200 000 　　坏账准备50 000 　　营业外损失--债务重组损失50 000 　　贷：应收账款--乙公司300 000 　　②旧准则 　　乙公司账务处理： 　　借：应付账款--甲公司 300 000 　　贷：银行存款 200 000 　　资本公积--其他资本公积100 000 　　甲公司账务处理与新准则相同 　　2.2以非现金资产方式清偿债务会计处理的差异比较 　　以非现金清偿债务，是指债务人转让其非现金资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。非现金资产主要有：存货、固定资产、无形资产、股权投资等。 　　旧准则规定：债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之间的差额确认为资本公积或者当期损益；债权人应当将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。 　　新准则规定：债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将债务重组的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益，作为营业外收入。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，作为当期损益。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与公允价值