试述我国个人所得税费用扣除标准合理性及建议.docVIP

试述我国个人所得税费用扣除标准合理性及建议 　　[摘要]本文用计量分析方法，对我国和广东省2006―2010年的个人所得税费用扣除标准进行了具体测算，并以此为依据，建议个人所得税的费用扣除标准随着人均收入和支出的变化，及时做出调整；同时允许各地区在一定的幅度内调整费用扣除标准。 　　[关键词]个人所得税；费用扣除标准；合理性 　　[中图分类号]F812．42 　　[文献标识吗码]A 　　[文章编号]1002-736x(2006)08-0059-04 　　2005年末，个人所得税税法的修订成为了经济生活中的热点问题。其中，沿用了10多年的个人所得税扣除标准的提高更是热点中的热点。本文在借鉴前人研究的基础上，通过分析我国个人所得税的发展历程、费用扣除标准的变化以及我国城镇居民人均可支配收入和人均消费性支出的变化，试图探讨我国个人所得税费用扣除制度的合理性并提出了相关建议。 　　 　　一、我国个人所得税现状 　　 　　(一)我国个人所得税税制改革历程 　　我国个人所得税征收始于1980年，是适应改革开放而出现的全新税种。1980年9月10日全国人大通过并公布了我国第一部个人所得税法。为了抑制过热的消费需求，调节收入分配，国务院决定于19日?年开征个人收入调节税(当时我国职工的月平均工资为122元)。其征税范围限于国内公民，免征额规定为每月400X。1994年，我国个人所得税制度进行了全面而综合的改革，免征额为800元。当年全国职工的平均月工资为378．2元。2001年，全国职工平均月工资收入达到905．8元，首次超过800元免征额。2005年10月，十届全国人大常委会第十八次会议对个税修正案草案进行投票表决，通过把个税扣除标准调整为1600元，2006年1月1日开始实行。2005年，全国职工平均工资为1500元。 　　 　　(二)个人所得税增长情况 　　从全国范围看，个人所得税收入规模不断增大，己突破1000亿元。全国个人所得税收入1994年为72．7亿元，2004年达到1 73 7．1亿元，增加了1664．4亿元，2004年个人所得税收入是1994年的近24倍。与此同时，个人所得税收入占整个税收比重有所提高。1994年我国个人所得税收入占全部税收的比重为1．43％，1997年为3．2％，1999年为4％， 2002年为7．1％，2004年为6．75％。 　　 　　二、我国个人所得税费用扣除标准 　　 　　(一)我国现行个人所得税扣除费用 　　所得税的特点是对净所得征税。因此，必须从列入所得税范围的各种毛收入中扣除各项成本费用，以及赡养纳税人本人及其家庭成员的最低生活费用即生计费用。从各国情况来看，这部分扣除一般包括两部分：一是个人豁免，也称生计扣除，即维持纳税人本人及其家庭成员最低生活费用；二是费用扣除，即纳税人用于弥补与工作相关的各种开销而需要的收入，这部分收入实际上是纳税人用于弥补工作成本的。对于费用扣除，各国的做法不尽相同，有的国家规定纳税人要按费用类别据实扣除(各项费用通常规定有扣除上限)；有的国家则规定有标准扣除额，纳税人的费用扣除不需要实报实销，统一按该标准进行扣除：有些国家允许纳税人在上述两种办法之间自由选择。我国个人所得税规定的免征额，实际上是把国外的个人豁免和费用扣除合二为一，这种简化的制度主要是为了适应我国较低的管理水平。 　　目前我国个人所得税计算模式为： 　　应纳税额二应纳税所得额X税率一速算扣除数 　　应纳税所得额二收入额(人民币合计)一免税收入额一允许扣除的税费―费用扣除标准一准予扣除的捐赠额 　　根据《财政部、国家税务总局关于个人所得税工资薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知》(财税[2005]183号)文件精神，工资、薪金所得减除费用标准提高后，各地一律按统一标准执行，任何地方不得擅自规定免税项目或变相提高减除费用标准。尽管广东省是发达省份，但个人所得税扣除统一适用国家标准。 　　 　　(二)城镇居民消费性收支变化情况 　　由上文可知，个人豁免和费用扣除包括维持纳税人及其赡养对象的生存所必需的收入和纳税人用于弥补与工作相关的各种开销而需要的收入。如果把这些项目单列，则包括：纳税人及其抚养、赡养人口的食品、衣着、家庭设备用品及服务、医疗保健、交通和通讯、教育和住房、杂项商品和服务。在这些项目中，除了我们平常所说的衣食住行外，增加了医疗保健和教育。这是因为，随着我国教育制度和社会保障制度的改革，过去由政府和企业负担的费用，现在转由个人负担。与之相比，我国配套的医疗保障制度、失业保障制度、教育制度等还不完善，看不起病、上不起学的报道经常出现在报纸上。表－l反映了1994年以来全国和广东城镇居民人均消费性支出的变化，无论是广东还是全国的城镇居民家庭人均