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浅论国际避税与反避税 税收是国家为了实现经济职能，凭借政治权利参与社会产品分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。国家不同，时代不同，税收不同，因而纳税人力图降低税负的方式和手段也有所不同。这些方式和手段虽然多种多样无外乎偷税、漏税、逃税和避税等。前三种行为在任何国家一经发现都将受到严厉的处罚。特别是偷税和逃税行为一旦被查处曝光，将难以逃脱严厉的经济惩罚。因此，越来越多的纳税人致力于研究国家税法的漏洞和国际税收间的差异，在经济活动中，通过各种方式，达到减轻或免除其税负的目的。一避税与反避税的定义（一）避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，做适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或免除其税负的目的。其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平合理的税收原则，使得一国以至于国家社会的收入和分配发生扭曲。 合法避税，也称为节税，指纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优化选择，以减轻纳税负担，取得正当的税收利益。这在税务上不应反对，只能予以保护。 非违法的避税，这种避税行为往往是由于税法本生存在漏洞，使纳税人能够利用税法不完善之处，做出有利于减轻税负的安排。这种避税行为，会使国家蒙受损失。但因为于法无据税务局不可能像对待偷税一样基于法律制裁。只有完善税法，以杜绝漏洞。 表面合法实属违法避税，这种避税是在合法外衣掩盖下，欺诈手段逃税的违法行为。这种情况在国家税收中相当普遍。一般也是利用税法的差别规定和优惠政策，通过“挂靠”和“虚设机构”，以合法之名行逃税之实。对这类避税行为只有检查，已经查明，应按偷税论处。（二）反避税是对避税行为一种管理活动，其重要内容从广大意义上包括财务管理、纳税检查、审计以及发票管理，从狭义上理解就是通过加强税收调查，堵塞税法漏洞。 对于我国税收征管工作来说，开展反避税工作具有很大的现实意义：①有利于充裕国家财政收入，维护国家权益如上所说，避税行为在减轻纳税人税收负担的同时，会引起国家税收收入相应的减少，损害国家的财政利益。同事，还会造成和加强资本在国际间的不正常流动，使税收收入相应的减少，损害国家的财政利益。同时，还会造成和加强资本在国际间的不正常流动，使税收权益难以在有关国家间正确划分，不利于开展国际间的经济技术交流。通过开展反避税工作，可以使国家应收税款及时、足额地入库，可以有效地缓解国家间税收权益分配方面的矛盾，有利于维护国家的权益。 ②有利于贯彻税负公平原则公平税负一般是指按负税能力平等征税。它主要包括：在同等条件下按同等办法征税，不同条件下的纳税人区别征税。但由于避税行为的发生，使得一部分纳税人通过精心策划而获得了税收负担的减轻，而另一部分实实在在缴纳了税款的纳税人，相对于避税人来说税负是增加的，这部分纳税人便处于不利的竞争地位。如果对避税行为不采取措施，就会扩大避税行为涉及面，破坏公平竞争，败坏社会风气，使国家蒙受损失，最终影响社会主义市场经济体制的发展与完善。通过开展反避税工作，可以为纳税人创造公平竞争的条件，排除各种非主观因素对税收分配的影响，使不同的纳税人在同等条件下开展竞争，优胜劣汰，充分体现税收的公平税负原则。③有利于保证国家宏观调控的实施税收作为国家宏观调控的杠杆，可以体现国家的产业政策，以及地区经济发展和生产力布局政策，以调控经济的运行，引导经济的发展，促进产业结构、产品结构以及地区经济结构、企业组织结构和其它各种经济结构合理化。国家还可以通过一定时期涉外税收的一些优惠办法，来吸引外资，发展国内经济。这均体现在税收法律中。 　　而避税却歪曲了税法的宗旨，使税收的宏观调控失灵，使税收的优惠导向失灵，使税源流失，从而影响税收作用的发挥。所以，只有开展反避税活动，才能将上述情况降低到最低限度，充分体现税法的政策作用。 ④有利于提高税务执法水平，维护国家权益通过开展反避税活动，可以使我们的税务干部通过解剖各种避税手段，在反避税活动中得到锻炼，执法水平逐步提高;同时，也能使纳税人提高纳税意识，认真纳税，维护我国税法尊严。另外，通过防范国际避税，可以改善投资环境，完善涉外税收法制，维护国家的税收权益，保护正当的国际经济交往。二.国际避税的主要方式 因此合法手段的避税就成为纳税人的首选方式，随着人们受益的日益国际化和跨国公司的迅猛发展，以仅许多国家的税率和实际税负的上升趋势，跨国“纳税人来自国际避税和逃税的潜在收益也随之增加，因为国际税收和逃税下降也越来越严重。由于逃税在各国中属于违法行为，对其公司造成的损害将远远大于逃税所带来的盈利，因此转而研究各国税收间的差异和法律上的漏洞，以合法方法来逃避税收已达到税负的目的，使得国际避税的应用越来越广泛，国际避税