递延所得税(净)资产信息解读.docVIP

递延所得税（净）资产信息解读 《企业会计准则第18号__所得税》要 求采用资产负债表债务法对所得税费用进行核算，引 入暂时性差异（含应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性 差异），并最终在企业资产负债表中分项列示递延所得 税资产与递延所得税负债，作为在报表中的资产与负 债项目。国际上大多数国家在所得税的核算上普遍采 用资产负债表债务法，对于此法下新增加在资产负债 表项目下的递延所得税资产与递延所得税负债的含义 有必要进行解读，毕竟它们与传统意义上的资产与负 债还是有所差别，这对于理解会计信息有一定的影响。 本文重点对递延所得税（净）资产反映提供的信息作 进一步解读。 关键词：递延所得税资产资产负债表递延所得 税负债递延所得税（净）资产 一、递延所得税（净）资产的含义与研究必要性 递延所得税是暂时性差异对所得税的影响，是根 据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少） 未来期间应交所得税的金额。 许多文献在讨论资产负债表债务法时，都验证了 递延所得税项目与企业价值之间的相关性。Ayers （1998）指出，在SFASNo.109 （美国财务会计准则第 109号《所得税的会计处理》）实施条件下，递延所得 税资产与负债与企业价值相关，并且在新方法（资产 负债表债务法）下，报表中列示的递延税项金额比先 前方法（SFAS NO.106 APB NO.11递延法）更有价值。 我国实施《企业会计准则第18号__所得税》（以 下简称CAS 18）时间并不是很长，李世新、秦长顺（2011） 以价格模型与收益模型，对净递延所得税资产、递延 所得税资产、递延所得税负债与在CAS 18实施前后企 业价值的相关性进行了实证分析，验证了递延所得税 资产与递延所得税负债被作为企业一项真实的资产与 负债对投资者判断企业价值有影响。根据2007-2009 年分行业Pearson相关系数及回归分析显示:制造业、 电力/煤气及水的生产和供应、建筑业、交通运输仓储、 信息技术业、批发零售业、房地产业、综合类的递延 所得税净资产与股票价格存在相关关系，回归系数为 正，且通过显著性检验。 对日本的研宄给我们从实际情况理解递延所得税 资产的经济影响提供了更为真实的视角。Douglas J.Skinnier （2008）的研究提供了日本银行在金融危机 中，在1998年起采用资产负债表债务法的情况下，递 延所得税资产所扮演的角色的证据。日本于1998年开 始采用资产负债法核算所得税费用项目，先是公司法 允许递延所得税项目在资产负债表中反映出来，而后 在很快的推行过程中，日本MOF （日本财务省）委员 会允许将递延所得税（净）资产（递延所得税资产- 递延所得税负债）包括在它们的监管资本（regulatory capital）中，这一规定与其他各国家不同。20世纪90 年代早期，随着日本股票和地产泡沫破灭以及经济问 题造成日本银行实力的持续下降，银行勉强能够维持 监管资本的必要水平。1998年引入递延所得税资产可 以计入监管资本时，银行其他的监管资本已经耗尽。 1998年，主要日本银行确认递延所得税（净）资产6.6 万亿日元，大约占权益的29%; 1998年之后，递延所 得税（净）资产继续成为日本银行监管资本的重要组 成部分，2002年，日本主要银行的递延所得税（净） 资产总额达到7.5万亿日元，占权益的60%。Douglas J.Skinnier （2008）指出，没有这些递延所得税（净） 资产，银行将会破产。而2003年Resona银行的破产， 正是由于审计人员拒绝在它的递延所得税（净）资产 的确认上签字而引发。 以上研宄结果得出普遍结论：资产负债表债务法 的运用，使得递延所得税资产与负债更与企业价值具 有相关性。在研究中，实际上递延所得税资产与负债 对企业价值的影响是基于它们的确是被作为资产、负 债项目来考虑研究得出它们与企业价值相关，从而对 投资者的投资行为产生影响。 现行会计准则更加强调资产负债观念，淡化利润 观念，强调企业真实资产、负债条件下净资产的增加。 资产负债表债务法的采用也是从这一角度考虑会计与 税法差异产生的影响。资产负债观下，收益概念是企 业期末净资产比期初净资产的净增长额。不论收益是 否实现，只要是净资产额有所增加，就当作收益确认。 资产负债观下，资产和负债的计量以公允价值为标准， 收益的确认不需要考虑实现问题，收益包含了未确认 损益。企业会计准则体系凸显了资产负债表的核心地 位，要求企业提升资产负债信息质量，及时计提资产 减值准备，如实反映资产未来经济利益，不高估资产 价值；要求企业合理确认预计负债，全面反映现时义 务，不低估负债和损失，递延资产列示在资产负债表 中，构成企业资产的一部分。每一项资产的真实程度、 资产状况是判断企业未来收益，经济及利益流入企