生活服务业增值税税收政策解析 货物和劳务税处 林军.ppt

生活服务的含义 生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。 第一部分 纳税人和扣缴义务人 一、纳税人 在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人，为增值税纳税人。（试点实施办法第一条） 1、纳税人是指单位和个人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 2、生活服务是在境内提供的。 在境内销售提供生活服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内。（试点实施办法第十二条） 二、扣缴义务人 中华人民共和国境外单位或者个人在境内提供生活服务，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。（试点实施办法第六条） 第二部分 征税范围 一、生活服务税目注释 试点实施办法附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》 生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。 1、文化体育服务，包括组织举办宗教活动、科技活动、文化活动；组织举办体育比赛、体育表演、体育活动。 2、旅游娱乐服务中“娱乐服务”是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。 提供娱乐服务的纳税人应申报缴纳文化事业建设费。 3、其他生活服务。 其他生活服务，是指除文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务和居民日常服务之外的生活服务。 注意：在税种鉴定是应尽量归入相应的税目，实在无法匹配的才归入“其他生活服务”。 二、有偿提供生活服务 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。（试点实施办法第十一条） 特殊情形： 1、非经营活动：有偿→不征税（试点实施办法第十条） 主要包括： （1）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 （2）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 2、视同销售：无偿→征税（试点实施办法第十四条） （1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 （2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 三、在境内提供生活服务 境内的概念很重要，是区分应税和非应税的标准。 在境内销售提供生活服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内。（试点实施办法第十二条） 特殊情形： 完全在境外发生→不属于在境内提供服务，不征税 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（试点实施办法第十三条） 纳税主体：境外单位或者个人 服务的性质特点：服务地点很清晰，能明确看到服务发生地在境外 第三部分 税率和征收率 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人年应税销售额超过500万元（含本数）的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人征收率为3%。 第四部分 计税方法 一、一般纳税人 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 （一）准予抵扣的进项税额： 1、不动产进项分期抵扣。（具体办法详见2016年15号公告） 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 2、原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可转入抵扣进项税额。（分期抵扣进项不动产—2016年15号公告） （附件2第一条第四款第二项） （二）不予抵扣的进项税额： 1、纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 2、已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不予抵扣情形的，应转出不得抵扣的进项税额。（分期抵扣进项不动产—2016年15号公告） 3、非正常损失：是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 增加因违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 4、购进的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 二、小规模纳税人 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。 应纳税额=销售额×征收率 三、简易计税方法 一般纳税人提供文化体育服务，可以选择适用简易计税方法计税。 纳税人应填报《增值税一般纳税人简易征收备案表》办理