审计学（杨振华）第10章购货与付款循环审计.ppt

10-1 购货与付款循环概述 主要涉及的凭证和会计记录 主要涉及的业务活动 （2）请购控制 原材料或零配件的购进 临时性物品的购进 经常性服务项目的请购 特殊服务项目的请购 （3）订货控制 订多少、向谁订、何时订 （4）验收控制 由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担。 数量、质量、来源信息。 （5）应付账款控制 由独立开请购、采购、验收、付款的员工来进行。 对于享有折扣的交易，应根据供应商发票金额减去折扣金额的净额登记应付账款。 应付账款的入账必须在取得和审核各种必要的凭证以后才能进行。 （6）付款控制 支票准备、支付、会计处理 2、评估购货与付款循环的重大错报风险 管理层错报费用支出的偏好 费用支出确认的复杂性 采用不正确的费用支出截止 计量存货成本不正确 发生舞弊的风险 发生各种错误的可能性 注会必须对被审计单位购货与付款循环中的重大错报 风险有一定的认识，在此基础上设计并实施进一步审 计程序，才能应对重大借报风险。 关于应付账款内部控制的测试 检查购货业务中的原始凭证，包括每一张记录负 债增加的记账凭证是否均附有订货单、验收单、 购货发票，审核这些原始凭证的数量、单价、金 额是否一致，原始凭证上的各项手续是否齐全。 关于付款业务内部控制的测试 检查支票样本，审核付款是否经过批准，支票是 否与应付凭单一致，付款后是否注销凭单，支票 是否由经过授权批准的人员签发。 例：注会A和B于2010年12月1-7日对甲公司购货与付款循环的 内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了解 和测试事项，摘录如下： （1）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部 根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据 订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收 单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移 入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收 单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经 批准后，月末交会计部门；一联交会计部登记材料明细账；一 联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门根据附验收单的付 款凭单登记有关账簿。 （2）会计部门审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权 会计部门的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁玲负 责，但保留了支票印章。丁玲根据已批准的凭单，在确定支票 收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已 支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注会A和B未 发现公司规定有不致之处。 要求：请代A和B指出甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺 陷，并提出改进建议。 （1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记 录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单连续号。 （2）付款凭证未附订购单及供应商的发票等，会计部 门无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额 或数量可能会出现差错。应建议甲公司将订购单和发 票等与付款凭单一起交会计部门。 （3）会计部门月末审核付款凭单后才付款，未能及时 将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲 公司采购部门及时将付款凭单交会计部门，按约定时 间付款。 2、应付账款的实质性测试 （1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确， 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相等。 （2）选择以下方式对应付账款进行分析程序： 将本期末与上期末余额进行比较。 分析长期挂账应付账款。 计算应付账款对存货、对流动负债的比率，评价其整体合理性。 根据存货、营业成本的增减变动幅度，判断其变动的合理性。 （3）函证应付账款。 （4）查找未入账的应付账款。 （5）检查应付账款是否有借方余额。 （6）查明应付账款在资产负债表上的披露是 否恰当。 （7）检查应付账款长期挂账的原因，注意其 是否发生呆账收益。 例：注会甲和乙在审计D公司2010年度财务报表时，注 意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷，没有 及时记录发生的应付账款。他们认为D公司管理层在资 产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实 施审计程序，进一步查找未入账的应付账款。 要求：指出注会甲和乙应如何查找未入账的应付账款。 检查在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。 检查在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。 检查在资产负债表日后应付账款明细账货方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。 10-4 固定资产和累计折旧审计 固定资产使用期长、价值大、更新慢，增减变动发生的频率较之流动资产来说要小的多，相对来说，发生数量上的差错或弊端也较少。 固定资产单位价值高，价值总额在资产总额中一般都占较大比重，对企业的生产经营影响极大。 1、固定资产审计 （1）固