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财政学 第十章 税收制度 本章的主题是我国税收制度的现状。要求了解我国税制发展的基本过程，重点掌握增值税与个人所得税税收制度的主要内容。 第一节 税收制度的组成与发展 1.1 税收制度的组成和发展 税收制度的含义 法律角度 税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称 侧重点是税收的工作规范和管理章程(税收管理) 经济角度 税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各种税种的搭配问题 侧重税收活动的经济意义，通常用于对税收理论的探讨 税收制度的组成（按构成方法和形式） 单一税制：税制由一个税类或少数几个税种组成 复合税制：税制由多个税类的多个税种组成 1.2 我国税收制度的历史演进 1. 1950年税制的建立与1953年的税制修正 2. 1958年与1973年的税制简并 3. 1979年至1993年期间的税制改革 4. 1994年的税制改革 4. 1994年的税制改革 税制出现的新问题 ①税负不均，不利于公平竞争 ②国家和企业的分配关系和分配形式很不规范 ③税收调控的范围和力度不够 ④地方税收体系不健全，收入和管理权的划分不尽合理，不利于完善中央财政与地方财政的分配体制 ⑤内外资企业仍实行两套税制，矛盾日渐突出 ⑥税收征管制度不够科学，征管手段落后，流失现象较为严重 税改指导思想： 统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合社会主义市场经济要求的税收体系。 遵循的基本原则： 加强税收的宏观调控功能 体现公平税负，促进公平竞争 发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用 贯彻国家产业政策，有利于结构调整和经济发展 简化、规范税制 保持原有的税负总水平 严格控制优惠减免 税改主要内容： ①以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系，对外资企业停止征收原工商统一税，统一实行新的流转税制。 ②对内资企业实行统一的企业所得税，取消原来分别设置的国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税和私营企业所得税。同时，国有企业不再执行企业承包上缴所得税的包干制。 ③统一个人所得税，取消个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税，对个人收入和个体工商户的生产经营所得统一实行修改后的个人所得税法。个人所得税的政策是主要对收入较高者征收，对中低收入者少征或不征。 ④调整、撤并和开征其他一些税种。如调整资源税、城市维护建设税和城镇土地使用税；取消集市交易税、牲畜交易税、烧油特别税、奖金和工资调节税；开征土地增值税、证券交易税，盐税并入资源税，特别消费税并入消费税等。 第二节 商品课税 2.1 商品课税的特征和功能 就我国现行税制而言，商品课税包括：增值税、营业税、消费税、关税及一些地方性工商税种 商品课税的特征： 以商品交换为前提，课征普遍 以商品和非商品的流转额为计税依据 实行比例税率 计征简便 2.2 我国现行商品课税的主要税种 （一）增值税 增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课征的一种税收。 增值税的优缺点: 增值税能够避免重复征税这一特征; 实行抵免法的增值税，要求有健全的发票制度，并且将税款单独开列，用以扣除前阶段的已缴税款。便于税务机关查核，有利于税收征管; 增值税的上述特点也对实际操作、尤其是征管和缴纳提出了更多要求。 增值税和一般营业税的主要区别: 一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品或提供劳务的毛收入，即流转额。增值税的税基不是流转额，而是每个流转环节上新增的价值额，即增值额。 一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节上的增值额课税，可从根本上消除税上加税的税负累积效应。 增值税的类型（按其对资本品的处理方式的不同） 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 1.生产型增值税（GNP增值税） 增值额=销售收入总额－外购中间产品及劳 务支出=折旧+工薪+租金+利息+利润 增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。 从总体经济看，这一税基就是国民生产总值，因而称为生产型增值税。 它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。 2.收入型增值税（NI增值税） 增值额=销售收入总额-外购中间产品及劳务支出－固定资产折旧=工薪+租金+利息+利润 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作为增值额，并据以课税。 增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。 从总体经济看，这一税基就是国民生产净值，因而称为收入型增值税。 3.消费型增值税（只包括全部消费品的价值） 增值额=销售收入总额－外购中间产品及劳务支出－同期购入的固定资产价值 是指以一定时期内企