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第二十一章　租　赁 学习重点： 1.融资租赁的界定标准；　　2.经营租赁中租赁双方损益额的计算；　　3.融资租入固定资产入账价值的确认；　　4.长期应付款入账价值的确认及未确认融资费用的分摊；　　5.融资租入固定资产折旧政策；　　6.融资租赁中出租方长期应收款的确认及未实现融资收益的分配；　　7.售后租回交易中未实现售后租回交易损益的分配原理。 第一节　租赁概述 一、与租赁相关的定义(相关的概念) 1.租赁，即有偿转让资产使用权。2.租赁期，是不可撤销的。包含优惠续租期。3.租赁开始日，是指租赁协议实质生效日。该日应确认租赁类型。4.租赁期开始日，是指租赁期的第一天，也是租赁业务会计处理的基准日。5. 资产余值是指估计租赁期届满时租赁资产的公允价值。根据是否有担保，分为担保余值和未担保余值。担保余值又分为承租人担保余值和出租人担保余值。承租人担保余值＝由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 出租人担保余值＝承租人担保余值＋独立第三方担保余值 一、与租赁相关的定义(相关的概念) 6.最低租赁付（收）款额最低租赁付款额＝租金＋担保余值（承租人） ＋优惠购买价最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋担保余值（独立第三方）＝租金＋优惠购买价＋担保余值（承租人）＋担保余值（独立第三方） 注：① “最低”是指不包含或有租金或履约成本；②担保余值（承租人）和优惠购买价通常不会同时出现。  一、与租赁相关的定义(相关的概念) 7.或有租金、履约成本与初始直接费用或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。履约成本，是指租赁期开始日后为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。初始直接费用是指在签订租赁合同过程中发生的直接费用，通常有印花税、律师费、差旅费、谈判费等。发生于租赁期开始日之前。 二、租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。(风险报酬) 融资租赁的五条标准1.租赁期届满资产所有权转移给承租人。2.规定了优惠购买选择权（比如打2.5折）。3.租赁期占资产使用寿命的75%以上。使用寿命是指尚可使用年限；本条不适应于旧资产（用完75%的年限）。4.最低租赁付款额的现值≥租赁资产公允价值的90% 。最低租赁收款额的现值≥租赁资产公允价值的90% 。5.资产具有专用性。 第二节　承租人的会计处理 一、承租人对经营租赁的会计处理承租人对经营租赁的会计处理，可能存在以下三个环节：发生初始直接费用、租期内分摊租金、确认或有租金。 （一）发生初始直接费用借：管理费用　　贷：银行存款租入时不作为固定资产入账，不计折旧。 （二）租期内分摊租金 租期包含免租期。一般应按直线法分摊，除非其他方法更合理。1.预付租金借：长期待摊费用　　贷：银行存款2.确认费用借：管理费用、制造费用等　　贷：长期待摊费用 （三）确认或有租金 借：财务费用　　销售费用　　贷：银行存款 【教材例21-1】20×7年1月1日,A公司向B公司租入办公设备一台,租期为3年。设备价值为1 000 000元,预计使用年限为10年。租赁合同规定,租赁开始日（20×7年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元,第1年年末支付租金150 000元,第2年年末支付租金200 000元,第3年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备,3年的租金总额为750 000元（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情况）。 二、承租人对融资租赁的会计处理 （一）租赁期开始日租赁资产入账；（二）租赁期间1.分摊未确认融资费用； 2.计提租赁资产折旧；3.发生履约成本；4.支付或有租金（三）租期届满时1.返还；2.留购；3. 优惠续租 （一）租赁期开始日 承租人应将租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为“固定资产——融资租入固定资产”的入账价值基础，将最低租赁付款额作为“长期应付款——应付融资租赁款”的入账价值，并将两者的差额记录为“未确认融资费用”。承租人发生的初始直接费用，应当计入“固定资产——融资租入固定资产”的入账价值。 注：由于初始直接费用也计入租入资产的入账价值，因此，二者中较低者叫做“入账价值基础”较为准确。 融资租赁的含义 融资租赁的含义是，出租人把相当于租赁资产价值的一笔钱借给承租人，然后承租人分期还款。租赁资产价值相当于借款的本金，长期应付款相当于将来应偿还的本息和，未确认融资费用相当于利息，承租人支付的各期租金就相当于分期还款。值得注意的是，“未确认融资费用