审计学杨振华销售与收款循环审计.pptxVIP

第9章 销售与收款循环审计9-1 分项审计与业务循环审计9-2 销售与收款循环概述9-3 销售与收款循环的控制测试9-4 营业收入审计9-5 应收账款与坏账准备审计 牛牛文库文档分享9-1 分项审计与业务循环审计审计过程中，交易和账户余额的实质性测试既可以按账务报表项目进行，也可以按业务循环组织实施，前者称为分项审计，后者称为业务循环审计。1、业务循环审计指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。销售与收款循环购货与付款循环生产费用循环筹资与投资循环 牛牛文库文档分享2、分项审计与业务循环审计的关系分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，具有操作方便的优点。但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节，导致与控制测试相背离，影响审计效率和效果，所以逐渐被业务循环审计所替代。业务循环审计与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加深注会对被审单位经济业务的理解。业务循环审计便于注册会计师的合理分工，将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个注册会计师，使其能够对不同财务报表项目进行交叉复核，以提高效率和效果。 牛牛文库文档分享9-2 销售与收款循环概述资产负债表项目：应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税费、其他应交款。利润表项目：营业收入、营业税金及附加、营业费用。 牛牛文库文档分享1、主要凭证和会计记录顾客订货单、销售单、发运凭证。销售发票、商品价目表、贷项通知单。应收账款明细账、营业收入明细账。折扣与折让明细账、汇款通知书。现金日记账和银行存款日记账。现金盘点表、坏账审批表、顾客月末对账单。转账凭证、收款凭证。 牛牛文库文档分享2、涉及的主要业务活动接受顾客订单、批准赊销信用。按销售单供货、按销售单发运。向顾客开具账单、记录销售。办理和记录现金、银行存款收入。办理和记录销货退回、销货折扣与折让。注销坏账、提取坏账准备。企业的销售与收款循环主要是由企业与顾客交换商品或劳务、收回现金等经营活动组成，涉及销售业务、收款业务、销售调整业务等内容。 牛牛文库文档分享9-3 销售与收款循环的控制测试1、销售与收款循环的内部控制职责分离控制接受顾客订货单、填制销售单、批准赊销、发运货物、结算开票、收取货款、会计记录及账目核对等必须由不同的职能部门或人员负责办理。授权审批控制销售发票和发货单须经企业有关负责部门和人员审批，顾客的赊销要经过授权审批等。会计记录控制定期清点销售发票，可以防止漏开账单。凭证应预先编号，防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。 牛牛文库文档分享定期核对控制应收账款总账、明细账，营业收入的总账、明细账等应定期进行核对。寄收对账单控制由不负责现金、销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时作出说明，因而这是一项有用的控制。内部核查程序控制由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标不可缺少的一项控制措施。 牛牛文库文档分享2、评估销售与收款循环的重大错报风险管理层虚报销售收入的偏好销售收入确认的复杂性采用不正确的收入截止不正确计提坏账准备发生舞弊的风险发生各种错误的可能性 牛牛文库文档分享3、销售与收款循环的控制测试（1）抽取一定数量的销售发票，作如下检查：检查发票是否编号，作废发票的处理是否正确。核对销售发票与销售订单、销售通知单、出库单所载明的品名、规格、数量、价格是否一致。检查销售通知单上是否有信用管理部门有关人员核准赊销的签字。销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账及营业收入明细账，确定被审计单位是否正确、及时地登记有关凭证、账簿。 牛牛文库文档分享（2）抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。（3）从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。 牛牛文库文档分享（4）抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。（5）抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账。（6）观察员工获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察员工在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被 审计单位是否存在必要的职务分离、内控执行过程中是否存在弊端。 牛牛文库文档分享例： 注会A和B于2010年12月1-7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： （1）甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 （2