审计学杨振华第8章审计技术和方法的发展.pptxVIP

8-1 账表导向审计;2、账表导向审计的发展过程 （1）数据稽核 以核查账簿记录、核对有关凭证为依据，验算 其会计数据是否一致及其计算是否正确。 （2）账簿审计 检查账簿记录的内容和金额，以确定其是否按 照规定的程序处理的审计，并未涉及记录的来 龙去脉，所起作用十分有限。;（3）详细审计 19世纪英国式详细审计的主要内容：试算表、 总分类账中的控制账户与其辅助账户、应收应 付票据和证券的明细表、银行对账单以及来自 债权人的对账单、付讫银行支票和所有的凭 单、应收账款及坏账准备、盘存明细表。 （4）资产负债表审计 查证企业资产负债表中各个项目的内容和金额 是否正确的审计。;（5）全面财务报表审计 1952年美国审计由资产负债表审计发展为包 括资产负债表和损益表在内的全面财务报表 审计，重点一度转向损益表的审计。 详查收入和支出 全面详查 审查资产 负债表项目 全面审查财务报表项目;3、账表导向审计的局限性 耗费大量的人力和时间 即使采用有限制的抽查技术，但由于对会计系统的不了解，也容易造成由于抽查原因而遗漏重大有问题项目的事件。 不容易发现会计工作中的程序性错误，对于会计系统中的缺陷也很难发现，这样即使查出了技术性的错误或舞弊的情况，也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。;8-2 系统导向审计;2、系统导向审计 （1）系统导向审计的产生 企业界的内部控制系统日趋完善，评价内部控制系统可以作为审计的导向。 审计目标的转变。 审计对象的规模扩大和复杂化，运用传统的审计方法不能达到审计的目标。 审计界引进系统论，与长期积累的实践经验相结合，使审计理论获得新的突破。;（2）系统导向审计的审计程序 了解被审计单位的背景和理论上应具备的业务制度。 了解被审计单位实际应用的业务制度。 详细查明其内部控制系统中的强点和弱点。 评价各个强点和弱点对各主要业务的影响。 确认据以编制财务报表的各种记录的可靠程度。 保证财务报表与主要记录一致。 对所审核账目的合法性、公允性形成审计意见。 在出具审计报告中表示意见。;（3）了解和记录内部控制 1）目的： 确认可能发生的潜在错报的种类及导致错报发生的因素。 充分了解会计系统以确认被审计单位的凭证、报告和其他可能取得的信息，以便决定在审计测试中运用什么数据。 选择一种高效、有力的审计方法。 2）程序： 询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件。 检查内部控制生成的文件和记录 观察被审计单位的业务活动以及内控运行情况。 选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试。 3）记录： 对调查了解的内控情况以及所做的确控制风险初步评价应及时做适当记录。 ;（4）控制测试的概念和方法 1）概念： 又称符合性测试，是为了确定内部控制政策和程序的 设计与执行是否有效而实施的审计程序。 控制设计测试。被审单位的控制政策和程序是否设计合理、适当，是否可防止、发现和纠正特定财务报表认定的重大错报。 控制执行测试。被审单位的控制政策和程序是否实际发挥作用，被审单位的某项控制设计得再好，如不实际发挥作用，也不能减少财务报表认定出现错报的风险。 ;2）种类 同步控制测试 追加控制测试 计划控制测试 （5）控制风险的评价 审计人员执行控制测试以后，应对内部控制进行重新评价，根 据再次评价的控制风险水平，重新考虑和推算检查风险水平， 从而可以确定将要执行的实质性测试程序的性质、时间和范 围。 1）控制风险评价 评价内控政策和程序，防止或者发现财务报表中的重大错报的有效程度的过程。 审计人员是针对财务报表的认定来评价控制风险的，控制风险的评价以与某项认定相关的各内部控制的控制政策和程序为基础。 ;2）控制风险评价的过程 出现下列情况之一时，应将重要账户或交易类别的部分或全部认定控制风险评估为高水平：被审单位内控失效、难以对内控的有效性作出评估、不拟进行控制测试。 审计人员只有在确认以下事项的情况下，才能评价控制风险低于最高水平：相关的内控可能防止、发现或纠正重大错报、审计人员拟进行控制测试。;3、系统导向审计的局限性 对于无规律的业务很难发挥作用。 存在一种危险的趋势。 没有与审计风险联系起来，没有为有效降低审计风险提供指南与帮助，而影响审计风险的因素要远远超出内控系统的作用范围。 4、系统导向审计与账表导向审计的异同 前者在评价内控系统的基础上确定审计范围和重点，目的是降低实质性测试的工作量；后者以会计事项为主线，主要审查会计事项。;前者是确认财务报表的公允表达；后者主要目标是纠错查弊。 前者采用控制测试，选用统计抽样，并且吸收系统论中的系统分析法进行审计；后者主要采用查账的方法。 前者已形成标准化的程序，重视计划阶段；而后者没有区分阶段和步骤，不存在准备阶段。;8-3 风险导向审计;1）产生的原因 企业环境的变化