内部审计错误与舞弊和审计人员的责任27页.pptxVIP

第 四 章 錯誤與舞弊和審計人員的責任及財務報表不實表達之關係 牛牛文库文档分享查核人員應依一般公審計準則執行查核工作，以合理確信財務報表整體並無因舞弊或錯誤所導致之重大的不實表達。 牛牛文库文档分享為何查核人員依一般公審計準則執行查核工作，仍無法絕對確信必發現財務報表之重大不實表達？ (1)查核工作需要依賴專業判斷。(2)查核工作係以抽查方式實施。(3)受查者內部控制受先天限制。(4)查核人員所取得之大部分查核證據，其性質 通常僅具說服力，而不具結論性。 牛牛文库文档分享財務報表之不實表達 動機錯誤舞弊？管理舞弊 員工舞弊 侵占無心的謬誤N故意Y背信無意間重複交易詐欺誤引原則偽造文書非屬有意的過失其他使用欺騙方式之行為 牛牛文库文档分享錯誤：如： ＊搜集或處理會計數據錯誤 ＊計算不正確 ＊遺漏或筆誤 ＊忽略或誤解事實 ＊金額、分類、表達或揭露方式上引用不 合宜的會計原則 牛牛文库文档分享舞弊 ：管理階層、治理單位或員工中之一人或一人以上，故意使用欺騙等方式以獲取不當或非法利益之行為，即使用詐欺手段來達到損人利己的目的。 牛牛文库文档分享一家公司如何為人所欺詐？或公司本身如何欺詐他人？公司遭受到的詐欺行為公司所實施的詐欺所法涉嫌詐欺人詐欺公司的行為詐欺的對象公司所做的詐欺行為競爭對手竊盜商業祕密、賄賂員工、挖角競爭對手竊盜商業祕密、賄賂員工、挖角賣方供應商顧問短裝貨品、重複收款、假發票、賄賂員工保險公司不當索賠、索賠額灌水員工報銷費用灌水、盜用公款、公物私用、偕油、吃空缺、收受回扣、請假病假政府逃稅漏稅、出售空白統一發票、承包工程中偷工減料或報假帳、損害賠償灌水、勞保時低報工人工資顧客順手牽羊式偷竊貨品、弄壞商品確要求退款、使用假信用卡或以偷來的支票購貨顧客廣告虛偽不實、短裝貨品、瑕疵品、價格不一角頭流氓地痞敲竹槓、勒索保護費、恐嚇（如放置炸彈、食物中毒）股東債權人不實財務報表、證券行情攙水、哄抬股票市價、董事或高級主管透過公司所做的詐欺行為如內線交易、利益輸送、關係人交易 牛牛文库文档分享（取自蔡信夫、馮拙人：審計學一書） 舞弊發生的因素員工舞弊：收入無法滿足生活上之奢求管理舞弊：管理階層無法達成預計盈餘目標 偏差之態度人格特質道德觀使其做出舞弊並將其行為合理化受信任或知悉內控所存在之缺失，認為可踰越控制時 牛牛文库文档分享【例子】：彰化四信（84）理事主席指揮重要幹部（皆其派系親信）挪用合作社資金以供私人投資炒作股票及違規放款之用，由於股市衰退而發生巨額虧損，無法歸還挪用款項，因而引起存款人恐慌擠兌，並因而查出許多不良放款皆有超貸問題。 牛牛文库文档分享【例子】：2006/10/12經濟日報 A11版 企業要聞 記者詹惠珠／台北報導明基集團的達方電子昨（11）日公告，公司財務處出納人員薛貽瑄趁財務經理外出之際，竊取授權密碼及金鑰，透過電子網路銀行轉帳方式陸續匯出至多個人頭帳戶，金額累計達新台幣5,633萬餘元。 牛牛文库文档分享【例子】：理律事件一般人對犯罪的看法都屬負面，不想沾惹，但劉偉杰喜歡挑戰制度，對犯罪行為的負面認知，恐不如一般人強烈。再加上目睹其父雖犯罪但能可逍遙法外，這種經驗更能讓他合理化自己的侵占行為。 牛牛文库文档分享舞弊的種類 財務報導舞弊（又稱管理舞弊）挪用資產（又稱員工舞弊） 1偽 造 或 竄改 會計 紀錄 或相 關文 件2故 意 作不 實 之聲 明 或故 意 漏列 交 易、 事 件或 其 他重 大 資訊3故 意 誤用 與 評價 、 分類 、 表達 或 揭露 有 關之 會 計原 則1侵 佔 收到 之 款項 2偷 竊 實體 資 產或 智 慧財 產 3使 企 業就 未 取得 之 商品 或 服務 支 付款 項 4未 經 適當 核 准將 企 業資 產 作為 個 人使 用 牛牛文库文档分享財務報導舞弊之不實表達風險因子 誘因或壓力： 1.受查者財務穩定性或獲利能力受經濟、產業或其營運狀況之 重大影響。（p5－p6） 2.管理階層為滿足第三人之要求或預期，而存有過度之壓力。 （p6） 3.受查者管理階層或治浬單位之個人財務狀況受受查者財務績 效之重大影響。（p6） 4.管理階層或一般員工為達受查者訂定之財務目標。（p6） 牛牛文库文档分享財務報導舞弊之不實表達風險因子（續） 機會 ： 1.產業之性質或受查者之營運狀情況，較易提供受查者財務報導舞弊之機會。（p7） 2.因為某些因素存在而導致對管理階層之監督無效。（p7） 3.組織結構複雜或不穩定。（p8） 4.內部控制組成要素有缺失。（p8） 牛牛文库文档分享財務報導舞弊之不實表達風險因子（續） 態度或行為合理化 ： 1.管理階層對受查者價值觀或道德標準之支持、溝通、施行或考核成效不佳 ，或傳遞不當價值觀或道德標準。2.非經管財務之管理階層過度