李清,丁敏月.PDFVIP

审计理论研究 上市公司内部控制指数影响因素研究 李 清，丁敏月　 （吉林大学 商学院，吉林 长春　 １３００１２） ［摘　 要］内部控制指数弥补了内部控制评价定量化的空白，是对内部控制有效性、行业或区域排名的直接反 映，它能为企业强化自身内部控制管理、投资者规避风险、主管机构进行监管提供决策依据。以东北三省１０４ 家上 市公司２００９年数据为样本，进行内部控制指数的影响因素分析，结果显示：内部控制指数与公司规模、股权集中 度、薪酬前三名董事薪酬总额显著正相关，与资产负债率显著负相关，改变这些影响因素就能达到提高内部控制指 数的目的。 ［关键词］内部控制指数；上市公司治理；公司特征；会计造假；股权结构；内部控制五要素指数；内部监督 ［中图分类号］Ｆ２３９．４５　 　 ［文献标识码］Ａ　 　 ［文章编号］１００４ ４８３３（２０１３）０５ ００２２ １０ 一、引言 内部控制是由企业董事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制 目标的过程。内部控制的目标 是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，进而提高企业经营效率 和效果，促进企业实现发展战略。近年来我国不断有企业因内部控制缺失引发会计造假、财务舞弊、巨 额资产损失、经营失败、破产倒闭等，这要求企业需建立强有力的内部控制制度，从而促进企业提高经营 管理水平、防范重大风险、实现可持续发展。由财政部、证监会等五部委联合发布的《企业内部控制基本 规范》自２００９年 ７月起在上市公司施行，配套指引 自２０１１年起施行。中国上市公司内部控制指数研究 ［］ １ 课题组于２０１１年 ８月推出了中国上市公司内部控制指数（ＩＣＩ） 。ＩＣＩ指数是对内部控制有效性和风险 管控能力的直观反映，它的运用弥补了基本规范及配套指引缺乏内部控制评价定量化的空白，可以使评 价内容规范化、评价过程流程化及评价结果客观化，实现对内部控制水平进行定量监测，能更鲜明地揭 示公司内部控制管理水平及其在行业中的内控水平排名。ＩＣＩ指数的作用包括：为投资者提供决策依 据［２］；为上市公司自身强化内部控制与管理、降低风险、提高效益提供细化参考指标；帮助监管机构掌握 上市公司内部控制状况，并重点管理内部控制存在重大缺陷的上市公司；ＩＣＩ指数还是对内部控制 自我 评价报告、内部控制审计报告进行第三方验证的依据。 不同公司的内部控制指数差异较大，内部控制指数究竟受到哪些因素影响？本文拟以 ＩＣＩ 指数 作为因变量 ，实证检验 ＩＣＩ指数与其影响因素的相关性和显著性 ，以期通过改变这些影响因素达到提 升内控指数的目的。 二、文献综述 （一）内部控制指数构建文献综述 内部控制评价指标选择及内部控制指数的建立主要有两种途径：一是按内部控制 目标实现程度 ［收稿日期］ ２０１３ ０３ １１ ［基金项目］ 吉林大学基本科研业务费种子基金项 目（２０１１ＺＺ０３３） ［作者简介］ 李清（１９６６— ），男，黑龙江逊克人，吉林大学商学院会计系教授，博士生导师，从事会计数据挖掘、会计信息系统及内 部控制研究；丁敏月（ １９８７— ），女，浙江金华人，吉林大学商学院会计学硕士研究生，从事会计信息系统及内部控制研究。 ·２２ · 李　 清、丁敏月：上市公司内部控制指数影响因素研究 ［３］ （外部评价主体）；二是按内部控制要素（企业 自我评价） 。Ｃｈｉｈ按照内部控制 目标实现程度构建 了企业风险管理指数，他选取的战略 目标变量包括市场份额（公司销售收入减去行业均值再除以行 业标准差）、较同行业其他企业风险系数的降低（系统风险贝塔值前后两年的变化量减去变化量的行 业均值再除以变化量的行业标准差）；运营 目标变量包括销售收入 总资产、销售收入 员工人数；报／