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第五章 会计账簿 第一节会计账簿概述 一、会计账簿的概念 会计账簿是由具有一定格式的账页所组成的。以经审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 —会计凭证只记录单项业务，量多繁杂信息分散 —需要全面、系统、连续的记录 设置会计账簿的意义： —连续会计凭证与报表的中间环节 1、可以记载、储存信息。 2、可以分类、汇总会计信息 3、可以检查、较正会计信息 4、可以编报、输出会计信息 二、会计账簿的分类 （一）会计账簿按用途分类 1.序时账簿：特点：序时逐笔登记 序时账是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行连续登记的账簿，也叫日记账。 ① 特种日记账： 专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。 ②普通日记账： 用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。 2.分类账簿： 分类账按其所反映经济业务的详细程度不同，可分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账） 总账是按一级会计科目设置的总括反映全部经济业务的账簿； ——控制、统驭明细账，是编制会计报表的主要依据 明细账是根据二级或明细科目设置的，详细、分类记录经济业务的账簿。按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。 ——详细补充说明总账 分类账簿和序时账簿区别： 序时账簿能提供连续系统的信息，反映企业资金运动的全貌；分类账簿则是按照经营与决策的需要而是设置的账户，归集并汇总各类信息，反映资金运动的各种状态、形式及其构成，只有通过分类账簿才能把数据按照账户形式不同的信息，满足编制会计报表的需要。 3.备查账簿： 也称辅助账簿，是对某些在序时与分类账不能登记或登记不详细的业务事项时行补充登记的账簿。 —租入固定资产登记簿” —受托加工材料登记簿 —代销商品登记簿 备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。备查账的格式、登记方法，不像其他账簿一样有着较为严格统一的规定，企业可按自身的特点和需要灵活设置。 与序时、分类账的区别： 1、可以不需要记账凭证，甚至原绐凭证 2、格式与登记方法不同，更注重文字表述 （二）按账页的格式不同 1、两栏式：只有借方贷方 ——普通日记账、转账日记账 2、三栏式：借方、贷方、余额：（金额） ——日记账、总账及资本、债权与债务明细账 3、多栏式：借方、贷方下开项专栏 ——收入、费用类 4、数量金额式：借方、贷方（数量、单价、金额） ——原材料、库存商品、产成品等明细账 （三）会计账簿按外表形式分类 1.订本式账簿：装订成册 —优点：能避免账页散失与被人抽换 —缺点：不能预留账页，不利分工 适用：总分类账、现金与银行日记账 2.活页式账簿：不装订成册 —优点：能随时增加、抽换账页，利于分工 —缺点：造成账页散失与被人故意抽换 适用：明细分类账 —物资保管部门用， 3.卡片式账簿：账页印在卡片上 一般具有统驭性质和比较重要的账簿（如总账、现金日记账及银行存款日记账），采用订本账，活页账和卡片账，则一般适用于各种明细账。 三、会计账簿和账户 （一）账户的概念 会计科目只是对会计要素分类的项目，而为了全面、序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动，还需要核算时使用的工具，这就是在账簿中开设账户。 —账户是根据会计科目设置的，具有一定格式与结构，用于分门别类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。 1．设置依据： 按照会计科目来设置：资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户。再根据每一类的具体内容、特点和管理要求，分别设置若干个账户 2．基本特征：具有一定格式与结构； 3．主要作用：分类、连续的记录经济业务、提供日常会计核算资料、为编制会计报表提供依据。 4．重要地位：会计核算的一种专门方法。 1、按经济业务详细程度： 总分类账：根据总分类科目设置，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账或者总账账户 明细分类账：根据明细分类科目设置，用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账 2、按会计要素分类： 资产类账： 负债类账： 所有者权益类账： 成本类账：生产过程 损益类账：收入费用要素 （二）账户的基本机构 账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。 一个完整的账户还包括以下内容：账户的名称；会计事项发生的日期；摘要、经济业务的简要说明；凭证号数；增加额、减少额和余额。 每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额