金融无恙工具的确认和计量.pptVIP

金融工具的确认和计量 主要内容： 本准则的范围 —不涉及内容或业务 本准则涉及的主概念 金融资产和金融负债的分类 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产重分类 金融资产和金融负债的计量 持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量 贷款和应收款项的会计处理 可供出售金融资产的会计处理 金融资产减值 需要进行减值测试的金融资产： 交易性金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 -预计未来现金流量现值 * 本准则的范围 本准则涉及的主要概念 金融资产和金融负债分类和计量 金融资产减值 长期股权投资准则规定的股权投资 股份支付 债务重组 金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，等等。 金融工具 金融资产 金融负债 权益工具 衍生工具 其他金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产和金融负债 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 外购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生 工具，如期货等 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又比如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等 到期日固定 回收金额固定或可确定， 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场 例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等 特征 回收金额固定或可确定 无活跃市场 特征 商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场债券/票据 工商企业应收账款等 例:符合以上条件的 出于风险头寸管理考虑等 直接指定的可供出售金融资产 贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资 等等 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 X X X 其他三类之间不能随意重分类 摊余成本或其他基础 其他金融负债 公允价值,变动计入权益 可供出售金融资产(AFS) 贷款和应收款项 摊余成本 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 持有至到期投资（HTM） 公允价值,变动计入当期损益 公允价值,交易费用计入当期损益 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL） 后续计量 初始计量 类别 金融资产摊余成本 = 初始确认金额 -- 扣除已偿还本金 +/--采用实际利率法将该初始确认金额与 到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 -- 已发生的减值损失 ----按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) ----贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明) ----按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) ----贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明) 可供出售金融资产的会计处理 [1]实际利率法计算确定的利息确认为损益; [2]减值损失确认为损益; [3]外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认为损益(“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！) 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业功能货币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值 *