第五章 好意审计证据和审计工作底稿.pptVIP

* * * 第五章 审计证据和审计工作底稿 * 第一节 审计证据定义种类和特性 一、定义： CPA在执行审计业务过程中,为形成审计意见所获取的证据。 二、种类： 1、实物证据、书面证据、口头证据、环境证据 2、不同的审计证据的种类可实现部分或全部的审计具体目标。 也遵循成本效益原则 (详见下页表) * 证据种类 审计目标 总 体 合 理 性 真 ? 实 ? 性 完 ? 整 ? 性 所 ? 有 ? 权 估 ? ? ? 价 截 ? ? ? 止 机 械 准 确 性 披 ? ? ? 露 分 ? ? ? 类 实物证据 ? √ √ ? √ √ ? ? ? 书面证据 √ √ √ √ √ √ √ √ √ 口头证据 √ √ √ √ √ √ √ √ 环境证据 √ ? ? ? ? ? ? ? ? 证据种类与具体审计目标的关系 * @三、审计证据的特性： （一）充分性、适当性 A、审计证据的充分性，是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成 审计意见。 B、审计证据的适当性，是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实地反映客观事实。 * 1、判断审计证据是否充分适当应考虑的主要因素 (1) 审计风险； (2) 具体审计项目的重要程度； (3) 注册会计师及其业务助理人员的审计经验； (4) 审计过程中是否发现错误或舞弊； (5) 审计证据的类型与获取途径。 * 2、 审计证据的可靠程度通常可参照下述标准来判断 (一) 书面证据比口头证据可靠； (二) 外部证据比内部证据可靠； (三) 注册会计师自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠； (四) 内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠； (五) 不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。 * （二）成本效益原则 第十二条 ：注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。 * 例：关于确证“存货帐实相符性”CPA运用其职业判断力作出以下决策： 证据种类和实现具体审计目标的决策 证据种类 证据决策 审计程序 样本量 选取的项目 时间安排 实物证据 亲自盘点并与客户盘点相比较（数量、规格） 120个项目 选40个金额大的项目，其余80个随机选取 资产负债表日（越接近报表日证据越可靠） 环境证据 观察存货保管员判断他们是否遵守存货相关内控要求 对所有盘点小组察看 不适用 资产负债表日 书面证据 将客户的永续盘存记录的数量与客户的盘点数量相比较 70个项目 选30个金额大的项目,其余随机选取 资产负债表日 * * * * * *