第五章风险导他向审计概述.pptVIP

* * 第五章 风险导向审计概述 本章主要介绍审计模式的演变，重点介绍了现代风险导向审计的基本流程 。 具体学习要求： 了解审计模式的演变 了解现代风险导向审计的基本流程 一、审计模式的演变 重大错报风险评估方法复杂 弥补了传统风险导向审计的缺陷 对财务报表合法性、公允性发表意见 现代风险导向审计 固有风险评估困难，忽视内部控制的测试，审计模型不能运用会计报表整体 明确了审计风险的构成要素 对财务报表合法性、公允性发表意见 传统风险导向审计 没有考虑固有风险 审计成本低 对财务报表公允性发表意见 制度基础审计 方法简单，成本高，资源分配不合理 有利于发现原始凭证造假 查错防弊 账项基础审计 缺点 优点 审计目标 名称 回顾：审计风险的定义和产生原因 （一）账项基础审计模式 对所有会计事项的来龙去脉加以详细审查。 （二）制度基础审计模式 基于内部控制能保证财务报表可靠性的基本假设来设计审计程序，以内部控制测试为基础的抽样审计。 符合性测试 实质性测试 符合性测试指审计人员在对被审计单位内部控制进行初评的基础上，为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行，贯彻执行的实际效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。 实质性测试是指在控制测试的基础上，为取得直接证据而 运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。 （三）传统风险导向审计模式 审计风险=固有风险*控制风险*检查风险 缺点： 固有风险评估困难 忽视内部控制测试 3. 审计程序设计局限于帐户余额层 审计手法以“证实性为主” （四）现代风险导向审计模式 审计风险=重大错报风险*检查风险 重大错报的成因： ------错误 -------舞弊，舞弊又有两种可能，职工舞弊（主要表现为盗窃和挪用资产）及管理舞弊（粉饰财务报表） 风险导向审计更关注管理层的舞弊。 风险导向审计是财务报表重大错报风险为导向，围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降到可接受的低水平。 二、风险导向审计产生的原因 社会因素：审计期望差距 技术因素：现代审计方法的内在缺陷 经济因素：审计组织的民间压力 三、现代风险导向审计的基本流程 了解被审计单位及其环境 识别和评估重大错报风险 应对重大错报风险 （一）了解被审计单位及其环境 　注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （5）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （6）被审计单位的内部控制。　　　 第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部也有外部。 注意 第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各个因素之间的相互关系 。 （二）识别和评估重大错报风险 在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序。1、在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。2、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。3、考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造 成后果的严重程度。　　重大是两个层次的：1）一旦出问题给报表带来的影响是严重的；2）出错的概率是高的；4、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 （三）征对评估的重大错报风险实施的程序 例题： W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： 要求：针对资料一（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由。 （1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入