企业所得税法及实施阿条例讲解.ppt

企业所得税法及实施条例讲 解 海珠区地方税务局 如需要更多税收优惠政策 请联系科技园管理公司财务四个统一 统一内外资企业所得税法 统一并适当降低企业所得税税率 统一和规范税前扣除办法和标准 统一税收优惠政策 各章条款分布 法 实施条例 第一章 总则 第1~4条 第1~8条 第二章 应纳税所得额 第5~21条 第9~75条 第三章 应纳税额 第22~24条 第76~81条 第四章 税收优惠 第25~36条 第82~102条 第五章 源泉扣缴 第37~40条 第103~108条 第六章 特别纳税调整 第41~48条 第109~123条 第七章 征收管理 第49~56条 第124~130条 第八章 附则 第57~60条 第131~133条 第一章 总则 企业所得税纳税人的确定，企业的分类，境内、境外所得征税范围、企业所得税税率 （税法第1条至第4条，实施条例第1条至第8条） 新税法及其实施条例明确了以法人为纳税主体  在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)，为企业所得税的纳税人 。 （税法第一条） 个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 国家机关不是企业所得税纳税人，即使有应税收入都不征税。 一人有限公司为企业所得税的纳税人。 个人独资企业、合伙企业 个人独资企业、合伙企业： 依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。 （条例第2条） 纳税人的分类和征税范围（税法第二、三条） 解 释 依法在中国境内成立的企业：包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 依照外国（地区）法律成立的企业：包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。 实际管理机构：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 （条例第3、4条） 新税法及其实施条例引用了国际惯例的做法：以登记注册地标准和实际管理机构地的标准确定纳税地点 何谓“机构、场所”  机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场 所，包括： （一）管理机构、营业机构、办事机构； （二）工厂、农场、开采自然资源的场所； （三）提供劳务的场所； （四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的 场所； （五）其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营 活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者 储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国 境内设立的机构、场所。 （条例第5条） “所得” 内容 所得__销售货物所得 __提供劳务所得 __转让财产所得 __股息红利等权益性投资所得 __利息所得 __租金所得 __特许权使用费所得 __接受捐赠所得 __其他所得(包括企业资产溢余所得、逾期未退包装物押金所得、确实无法偿付的应付款项、已作坏帐损失处理后又收回的应收款项、债务重组所得、补贴所得、违约金所得、汇兑收益等） （条例第6条） 境内境外所得划分标准（条例第7条） 实际联系 企业所得税税率 企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。 （税法第四条） 第三条第三款：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，取得来源于中国境内的所得。 　 税率的新旧变化 第二章 应纳税所得额 明确了应纳税所得额的确定一般原则、收入、扣除、资产的税务处理等内容 （税法第五条至第二十一条，实施条例第9条至第75条） 一、应纳税所得额计算的重要原则 （一）税法优先原则； （二）权责发生制原则； （三）真实性原则； （四）实质重于形式原则； （五）实现原则 （六）收付实现制（税法明文规定） （一）权责发生制原则 （五）税法优先原则(纳税调整原则) 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第21条） 1、税法具有独立法律效力，会计制