一次合并法间接控股时合并抵销的逐级合并法、.PDFVIP

国中文核心期刊 财会月刊 · 接控股时合并抵销的逐级合并法、一次合并法 黄 申渊博士冤 钱娟萍 渊浙江财经大学会计学院 杭州 310018冤 】 ，在理论层面有逐级合并法与一 【摘要 间接控股属于集团内较常见的控股形式，其合并报表的编制具有一定复杂性 次合并法两种。前者方法简单但合并次数相对较多，后者可以一次直接合并但计算相对复杂。本文从理论与示例层面，着重 对一次合并法进行了详细说明。 】 【关键词 间接控股 逐级合并法 一次合并法 在企业集团中常有这样一种股权结构，母公司直接控制 并为例。 子公司、子公司又直接控制孙公司的父子孙结构。这种情况 例：母公司P 公司于2010 年 12 月31 日用2 000 万元购 下，母公司虽然没有孙公司股份，但可通过其子公司来间接地 买了S1 公司70%股权，当日S1 公司所有者权益账面价值与 控制孙公司，此结构又被称为间接控股。 公允价值均为2 500 万元。该合并符合非同一控制所有条件， 在间接控制情况下，母公司合并报表的编制就有两种方 则购买商誉为250 万元（2 000-2 500 70% ）。S1 公司2011 年 法：一是逐级合并法，即先由子公司合并孙公司、再由母公司 度净利润为1 050 万元，提取盈余公积200 万元、分配现金股 合并子公司逐级编制合并报表；二是一次合并法，即由母公司 利500 万元。 直接依据子公司与孙公司的个别报表，一次编制出合并报表。 2011 年S1 公司用800 万元投资设立S2 公司，占公司注 笔者拟对这两种方法进行详细探讨。 册资本的80% 。当年S2 公司净利润900 万元，提取盈余公积 合并报表编制的技术核心是会计分录，而会计分录的核 100 万元、分配现金股利300 万元、资本公积因公允价值变动 心是会计科目选择与计量金额的确定。为了清晰地解析合并 而增加100 万元，其所有者权益由成立时的1 000 万元增至 抵销分录的编制过程，本文采用原理讲解结合示例的方法：即 1 700 万元。 通过例题介绍逐级合并法与一次合并法，而针对其金额计算 ， ， 则在2011 年末 S1 公司及 P 公司需编制合并财务报表 又列示出计算公式。 其相关的合并抵销分录编制方法分别介绍如下： 为便于论述，针对有关账户数字金额有以下指代关系： ， （ ）第 级合并 S1 公司合并S2 公司的个别报表 、 、 EQ 指所有者权益总额 PC 指实收资本且金额通常不变 CR 1. 根据S2 公司2011 年度盈利情况，编制权益法调整分 、 、 、 ： 指资本公积 SR 指盈余公积 UP 指未分配利润 NP 指净利 录 润（损益）、CD 指现金股利（分配）。下标0 表示期初，下标 1 借：长期股权投资560（EQ1 HP-CI ；1 700 80%-800 ） 表示期末，无下标表示本期。长期股权投