第十九章 国际重复征税与国际税收协定.doc

第十九章 国际重复征税与国际税收协定 1、教学目标与要求： 本章介绍了国际重复征税的含义和特点以及国际重复征税产生的原因——税收管辖权的冲突，并阐述了避免国际重复征税的方法以及协调国际重复征税的最重要的方式——国际税收协定的内容。要求能够了解和掌握税收管辖权冲突的理论和联合国和经合组织两个版本国际税收协定的内容和异同，并能够运用避免重复征税的方法计算有关国际所得所应缴纳税款的案例。 2、教学重点难点：国际重复征税的概念；税收管辖权及其冲突；联合国国际税收协定；经合组织税收协定。 3、基本教学内容： 第一节??? 税收管辖权与国际重复征税 第二节??? 国际税收协定 第三节??? 避免国际重复征税的方法 第一节 税收管辖权与国际重复征税 一、税收管辖权概述 （一）税收管辖权及其类别 税收管辖权是指一国政府进行征税的权力,是国家主权在税收领域内的体现。 居民税收管辖权; 公民税收管辖权; 来源地税收管辖权. （二）居民税收管辖权 1． 居民税收管辖权概念： 居民税收管辖权是征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权。 居民身分的确认,是各国居民税收管辖权的重要内容 . 2．自然人的居民身分的确认 （1）住所标准 （2）居所标准 （3）居住时间标准 3．法人的居民身分确认 （1）实际管理和控制中心所在地标准 （2）总机构所在地标准 　  ??（三）国籍税收管辖权 国籍税收管辖权，又称公民税收管辖权?，是征税国依据纳税人与征税国之间存在国籍法律关系所主张的征税权。 （四）所得来源地（财产所在地）税收管辖权?? 1.营业所得来源地的确定 2.劳务所得来源地的确定 3.投资所得来源地的确定 4.财产收益来源地的确定 二、国际重复征税产生的原因及其危害 （一）国际重复征税产生的原因。 国际重复征税的产生,是有关国家所主张的税收管辖权在纳税人的跨国所得或财产价值上发生重叠冲突的结果。 1、居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突： 2、居民税收管辖权与居民税收管辖权之间的冲突： 3、两个国家的来源地税收管辖权之间的冲突： （二）法律意义的国际重复征税和经济意义的国际重复征税 ? 1、法律意义的国际重复征税 所谓法律意义的国际重复征税,是指两个或两个以上的国家,对同一纳税人就同一征税对象,在同一时期内课征相同或类似的税收。包括以下5项构成要件： 首先,存在两个以上的征税主体； 其次是同一个纳税主体,即同一个纳税人对两个或两个以上的国家负有纳税义务； 第三,课税对象的同一性,即同一笔所得或财产价值； 第四,同一征税期间,即在同一纳税期间内发生的征税; 第五,课征相同或类似性质的税收。 ???? 2、经济意义的国际重复征税  所谓经济意义的国际重复征税,亦称为国际重叠征税或国际双层征税,是指两个以上的国家对不同的纳税人就同一课税对象或同一税源在同一期间内课征相同或类似性质的税收。 与前述法律意义的国际重复征税相比,经济意义的国际重复征税除了不具备同一纳税主体这一特征外,同样具有法律意义的国际重复征税的其余4项构成要件。经济意义的国际重复征税现象,主要表现在两个国家分别同时对在各自境内居住的公司的利润和股东从公司获取的股息的征税上。从法律角度看,公司和公司的股东是各自具有独立法律人格的不同纳税人。 （三）国际重复征税的危害  从法律角度看，国际重复征税使从事跨国投资和其他各种经济活动的纳税人相对于从事国内投资和其他各种经济活动的纳税人,背负了沉重的双重税收负担,违背了税收中立和税负公平的税法原则。 从经济角度看,国际重复征税造成税负不公,使跨国纳税人处于不利的竞争地位，势必挫伤其从事跨国经济活动的积极性,从而阻碍国际间资金、技术和人员的正常流动和交往。鉴于国际重复征税的上述危害性,各国政府都意识到应采取措施予以避免和消除。  第二节??国际税收协定 一、国际税收协定的分类 根据签订和参加协定的国家数量的多寡,国际税收协定可分为双边税收协定和多边税收协定； 按协定适用的税种的不同,则可分为关税协定、增值税协定、所得税协定和财产税协定；根据协定涉及的内容范围不同,又可分为一般或综合性税收协定和特别（或专项性）税收协定。 二、避免双重征税协定的两个范本 ?经济合作与发展组织《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》 联合国《关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本》 三、避免双重征税协定的主要内容 1.协定的适用范围：包括协定在空间和时间上的效力范围、协定适用的税种范围、协定对人的适用范围。 2.对各类跨国所得和财产价值的征税权划分。为确定缔约国双方对各类跨国所得和财产价值的征税权划分,双重征税协定确定了协调缔约国双方在各类跨国所得和财产价值上征税权冲突的基本原则。 3