第二十一章 国际逃税与避税.doc

第二十一章 国际逃税与避税 1、教学目标与要求： 本章分析国际逃税和避税的异同及其主要表现形式；论述各国管制国际逃税与避税的主要国内法律措施和开展有关国际税务合作的内容和意义。要求学生理解和掌握国际税收关系领域出现的这些新问题及其法律管制。 2、教学重点难点： 国际逃税与避税的区别；常见的逃税与避税方式；解决逃税与避税的法律措施。 3、基本教学内容： 第一节??? 国际逃税与避税概述 第二节??? 国际逃税与避税的主要方式 第三节?? 管制国际逃税与避税的国内法措施 第四节???防止国际逃税与避税的国际合作 ? 第一节??国际逃税与避税概述 所谓国际逃税，一般是指跨国纳税人采取某种违反税法的手段或措施，减少或逃避就其跨国所得或财产价值本应承担的纳税义务的行为。 而国际避税，则是纳税人利用某种形式上并不违法的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应承担的纳税义务的行为。 国际逃税与国际避税的性质与区别 第二节 国际逃税与避税的主要方式 一、纳税人从事国际逃税的主要手段 （1）不向税务机关报送纳税资料； （2）谎报所得额;虚构、多摊成本、费用、折旧等扣除项目； （3）伪造账册和收支凭证等明显违反税法规定的行为。 ? 二、纳税人进行国际避税的主要方式 1．纳税主体的跨国移动 2．征税对象的跨国移动 （1）跨国联属企业的转移定价 （2）利用国际避税港进行国际避税 3．跨国投资人弱化投资资本进行国际避税 4．套用税收协定 第三节 管制国际逃税和避税的国内法措施 一、管制国际逃税和避税的一般国内法措施 （一）加强国际税务申报制度 （二）强化税务审查制度 （三）实行评估所得制度 二、管制国际逃税和避税的特别国内法措施 （一）防止跨国联属企业利用转移定价逃避纳税的法律措施 正常交易原则，系将关联企业的总机构与分支机构、母公司与子公司，以及分支机构或子公司相互间的关系，当作独立竞争的企业之间的关系来处理。按照这一原则，关联企业各个经济实体之间的营业往来，都应按照公平的市场交易价格计算。如果有人为地抬价或压价等不符合这一原则的现象发生，有关国家的税务机关则可依据这种公平市场价格，重新调整其应得收入和应承担的费用。 根据正常交易原则，各国制定的管制转移定价税制针对关联企业内部进行的贷款、劳务、租赁、技术转让和货物销售等各种交易往来，规定了一系列确定评判其公平市场交易价格的标准和方法。 （1）比较非受控价格法 （2）转售价格法 （3）成本加成法 （4）其他合理方法 美国和经合组织成员国开始对传统的转移定价税制进行改革。这些改革主要体现在以下三个方面： 第一，扩大正常交易原则下可比对象的范围，增补了以利润比较为依据的。 第二，适当放宽和弹性处理正常交易原则适用中的可比性要求。 第三，推行预约定价制，变事后审查为事前预防。 （二）防止利用避税港进行国际避税的法律措施 第一类是通过法律制裁阻止纳税人在避税港设立基地公司。 第二类管制措施是通过禁止非正常的利润转移来制止基地公司的设立。 第三类管制措施则是取消境内股东在基地公司的末分配股息所得的延期纳税待遇，以打击纳税人在避税港设立基地公司积累利润的积极性。 （三）防止跨国投资人弱化公司股份资本逃避税收的法律措施 针对跨国投资人故意弱化公司股份资本而增加贷款融资比例以逃避纳税义务的行为，一些国家已经采取措施，通过特别的税收立法和税务征管规定，或者运用“正常交易原则”和税法上有关防止滥用法律行为等反避税一般原则，限制股东对公司的过高的贷款融资安排。这些不同的法律措施作用的结果，都在于限制在以贷款融资掩盖股份融资情况下公司付给贷款股东的利息，不得从公司应税所得中列支扣除，而股东取得的贷款利息应视为股息处理。 （四）防止跨国纳税人滥用税收协定逃避纳税的法律措施 目前大多数国家主要是通过在对外谈签税收协定中设置有关反滥用税收协定条款的方式来阻止第三国居民设立的导管公司享受协定优惠待遇，或者是运用国内税法上禁止滥用税法、实质优于形式等一般性反避税法律原则，在具体案件中否定各种中介性质的导管公司适用税收协定的资格。仅有瑞士、美国等少数国家在国内税法上制订了专门的管制纳税人滥用税收协定措施， 第四节 防止国际逃税和避税的国际合作 一、建立国际税收情报交换制度 二、在双重征税协定中增设反套用协定条款。 （1）透视法 （2）排除法 （3）渠道法 （4）征税法 三、在税款征收方面的相互协助