第四章投资现心行标准.pptVIP

2. 非同一控制下的企业合并 非同一控制的合并，指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 如果是非同一控制的控股合并，投资企业以付出资产、承担债务、发行权益性证券的公允价值及相关费用作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与付出资产账面价值的差额作资产转让收益计入损益；与发行权益性证券面值的差额作资本溢价计入资本公积。初始投资成本与在被投资单位净资产公允价享有份额的差额，如果是正差，不调整投资成本；如果是负差，复合无误后计入损益。 非同一控制下企业合并的计量 【例】 A公司于2007年3月1日以土地使用权为对价取得B公司60%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。购买日，A公司土地使用权账面原价为1 500万元，累计摊销450万元，公允价值1 200万元；B公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。为此次交易，A公司共支付审计、评估费用100万元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。 处理：A公司长期股权投资初始投资成本1 300万元（1 200+100），应交税费66万（1 200×5.5%）。 借：长期股权投资——B公司（投资成本） 13 000 000 累计摊销 4 500 000 贷：无形资产——土地使用权 15 000 000 应交税金——营业税 600 000 应交税金——城建税 42 000 应交税金——教育费附加 18 000 银行存款 1 000 000 营业外收入 840 000 非控股合并长期股权投资的初始计量 1. 以支付现金取得长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理。 以支付现金取得长期股权投资 A公司于2006年5月8日，以银行存款在公开市场买入B公司5%的股份，实际支付价款6 000 000元，另外在购买过程中支付手续费等相关税费24 000元。 A公司应当按照实际支付的买价及税费作为取得长期股权投资的成本。 借：长期股权投资—B公司 6 024 000 贷：银行存款 6 024 000 2. 以发行权益性证券取得长期股权投资 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等从权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，冲减盈余公积和未分配利润。 以发行权益性证券取得长期股权投资 2006年6月，A公司通过向C公司股东发行800万股（每股面值1元）股票取得C公司10%股权，该800万股股票公允价值为960万元。A公司为增发该部分股票支付了3.8万元的佣金和手续费。 A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。 借：长期股权投资 9 600 000 贷：股本 8 000 000 资本公积 1 600 000 借：资本公积 38 000 贷：银行存款 38 000 三、长期股权投资的后续计量 长期股权投资核算的方法 成本法 权益法 成本法 （一）成本法的适用范围 成本法是指投资按成本计价的方法。长期股权投资成本法的核算适用下列两种情形： 1．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制一般存在于以下情况：投资企业直接或间接拥有被投资企业50%以上表决权资本；投资企业拥有被投资单位表决权资本虽然在50%或以下，但具有实质控制权； 2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 （二）成本法核算 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价，追加或回收投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得利润或现金股利超过上述数额的部分，作为投资成本