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2018年高级会计师考试辅导 高级会计实务（第九章） 第九章　金融工具会计 　　【本章考点清单】 序号 考点 考频 考试年份 1 金融工具分类和重分类、后续计量和减值 ★★★ 2017、2014 2 金融负债区与权益工具的区分 ★★★ 2017、2015 3 金融资产转移能否应终止确认金融资产 ★★ 2014 4 套期保值的原则、方式和会计处理 ★★★ 2017、2016、2015 5 股权激励特征及使用范围、计划的拟定和实施、股份支付的会计处理 ★★★ 2017、2014、2013 　　　　【考点一】金融资产的分类和重分类 　　★企业除非在某金融资产初始确认时就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则，根据该管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 ；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　★金融资产的重分类，主要是因为企业改变其管理金融资产的业务模式所导致的非衍生债权资产的重分类。企业对金融资产进行重分类的，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。 （一）以摊余成本计量的金融资产与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之间重分类： ①重分类为② 应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量 ②重分类为① 应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量 （二）以摊余成本计量的金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间重分类： ①重分类为③ 应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益 ③重分类为① 应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额，如以摊余成本计量的金融资产为债权投资，应根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。其后，按照以摊余成本计量的金融资产的相关规定进行后续计量 （三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产之间重分类： ②重分类为③ 应当继续以公允价值计量该金融资产。同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益 ③重分类为② 应当继续以公允价值计量该金融资产，并根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。其后，按照以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的相关规定进行后续计量，并将重分类日视为初始确认日 　　　　【考点二】金融资产和金融负债的确认与计量原则 （一）金融资产和金融负债的确认 初始确认 当企业成为金融工具合同的一方时，就应当确认一项金融资产或金融负债。对于发行权益工具的交易，在初始确认该交易时，发行方确认一项权益工具。 终止确认 金融资产或金融负债终止确认，就是指企业将之前确认的金融资产或金融负债从其资产负债表中予以转出。 （二）金融资产和金融负债的计量 初始计量 企业初始确认金融资产或金融负债时，按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用计入初始确认金额。 后续计量 第一，对于金融资产，应当按不同类别分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。第二，对于金融负债，在初始确认后，也应当按不同类别，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他适当方法进行后续计量。第三，金融资产或金融负债被指定为被套期项目的，应当根据套期会计准则规定进行后续计量。 　　　　【考点三】以摊余成本计量的金融资产的计量 初始计量 按公允价值进行初始计量，相关交易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。 借：债权投资——成本（面值） 　　　　　　——利息调整（差额，或贷记）　　应收利息/债权投资——应计利息　　贷：银行存款等 【提示】“交易费用”包括手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括与交易不直接相关的费用。 后续计量 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对该类金融资产进行后续计量。企业按照摊余成本