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通过分立企业享受各项优惠政策的纳税筹划 【摘 要】文章结合案例，从增值税、营业税和消费税和企业 所得税四个方面探讨了通过分立企业享受各项优惠政策的纳税筹 划技巧，以期有助于相关纳税人降低税收负担，防范涉税风险，实 现税后利益的最大化。 【关键词】分立企业；纳税筹划；案例分析 企业在生产经营中所缴纳的增值税、营业税、消费税、企业所得税 等都具有一些优惠政策，企业在享受这些优惠政策时的一个前提条 件就是独立核算，如果不能独立核算，则应当和其他经营项目一起 缴纳较高的税额。有时企业是否进行独立核算很难判断，此时，税 务机关往往对企业一并征收较高的税率。为了避免这种情况，纳税 人可以考虑将企业进行合理分立，成立全资子公司，专门从事低税 率经营或者免税经营，这样就很容易达到独立核算的要求了。笔者 结合实际工作，就分立企业以享受各项优惠政策的纳税筹划技巧进 行案例阐述。 一、分立企业以享受增值税优惠政策的纳税筹划 筹划思路：根据《增值税暂行条例》第十五条的规定，纳税人销售 古旧图书免征增值税。古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。对 于销售图书的企业而言，大多数情况下既销售应税产品又兼营古旧 图书等免征增值税的产品，如果不能够独立核算免税产品，应当一 并缴纳增值税。为了避免此种情况的发生，企业可以考虑将经营古 旧图书的部分独立出去，成立全资子公司，这样就可以享受免征增 值税的优惠政策了。 案例分析1:潍坊市天涯图书公司主要从事图书的批发与零售业务, 适用13%的增值税税率，同时兼营古旧图书等免征增值税的产品。 该公司2012年共获得销售收入120万元,其中免征增值税产品所 取得的销售收入为32万元，进项税额为10万元，其中属于免税产 品的进项税额为2万元，公司并未对古旧图书经营独立核算。请根 据这种情况，提出纳税筹划方案。 方案一：天涯图书公司不进行分立 该公司由于没有独立核算免税产品，应当一并缴纳增值税，则天涯 公司应纳增值税二120X13%—10二5. 6 (万元)。 方案二：天涯图书公司将经营古旧图书的部分分立出去，成立全资 子公司 分立之后，该子公司就可以享受免征增值税的优惠政策了，则天涯 公司应纳增值税二(120-32) X 13%- (10 -2) =3.44 (万元)。 由此可见，通过纳税筹划，方案二比方案一减轻增值税税负2. 16 万元(5.6 — 3.44)。因此，应当选择方案二。 二、分立企业以享受营业税优惠政策的纳税筹划 筹划思路：为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要 求，2011年10月31 R,财政部发布第65号令，决定修改《中华 人民共和国营业税暂行条例实施细则》，从2011年11月1日起大 幅提高营业税起征点。根据新《营业税暂行条例实施细则》第二十 三条的规定，营业税的起征点，是指纳税人营业额合计达到的起征 点。营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定 如下：（1）按期纳税的，为月营业额5 000元一20 000元；（2）按 次纳税的，为每次（日）营业额300元一500元。省、自治区、直 辖市财政厅（局）和国税局应当在规定的幅度内，根据实际情况确 定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。因此，对于个体 工商户来说，如果经营规模较大，可以考虑将企业进行合理分立， 缩小其规模，从而达到降低销售额享受免税待遇的目的。 案例分析2：青岛市的个体工商户许新经营一家餐饮店，每月的收 入总额在36 000元一40 000元之间，当地财政厅和国家税务局规 定的营业税起征点为20 000元。2012年5月，许新开设的餐饮店 营业收入为38 000元，应当按照5%的税率缴纳营业税。请根据这 种情况，提出纳税筹划方案。 方案一：餐饮店不进行分立 应纳营业税=38 000X5%二1 900 （元） 方案二：将餐饮店一分为二 每家餐饮店的收入均不超过20 000元，没有达到规定的起征点， 可以享受免征营业税的优惠政策。 由此可见，将餐饮店进行分立，当月就减轻了营业税税负1 900元。 因此，应当选择方案二。 三、分立企业以享受消费税优惠政策的纳税筹划 筹划思路：根据《消费税暂行条例》第四条的规定，消费税除金银 首饰外一般在生产销售环节征收，在零售环节不再征收。因此，相 关企业可以考虑将其中某个部门分立岀去，成立一家独立核算的批 发企业，然后以较低的价格将应税消费品销售给该批发企业，从而 减少应纳税销售额。而独立核算的批发企业，只缴纳增值税，不缴 纳消费税。 案例分析3：东营市佳美化妆品有限公司为一家化妆品生产企业(适 用30%的消费税税率)，每年生产化妆品20万套，每套成本为360 元，批发价为420元，零售价为500元。该公司采取直接对外销售 的方式，假定其中有一半产品通过批发方式，一半通过零售方式。