2019年增值税基础知识培训课件.ppt

增值税基础知识培训 2014年 目 录 一、增值税的概念 二、增值税征税范围及纳税义务人 三、销项税额 四、进项税额 五、应纳税额 六、增值税专用发票的使用与管理 七、增值税科目设置与会计核算 一、增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 增值税是实行税款抵扣制的一种流转税。我国目前对一般纳税人采用的计税方法是购进扣税法。 （一）增值额与增值税 增值额与增值税 注释 以上图为例，如果用传统的流转税计税方式，对每个流转环节均按全额课税，将会对该商品从原材料到零售环节的每个环节按销售额全额计税，其计税总值为3450元。但如果按增值税的计税方式，对每个环节的增值额计税，即其计税总值为1000元。这两者的差额2450元就产生了重复征税的问题。即第一环节的200元实际上在传统的流转税计税方式下将被征税5次，被重复征税4次。同理，其余环节分别被重复征税若干次。而改为按每环节的增值额征税后不论一个商品从生产到最后销售经过几个流转环节，其计税总值就等于该商品的最终销售价格。这个特点对消除重复征税产生重大影响。 （二）我国实行的增值税类型 （三）增值税的沿革 1994年，在流转税方面，一是建立了以增值税为核心，增值税、消费税、营业税三税并立的新的流转税体系。对商品的生产、交易和进口普遍征收增值税，对不实行增值税的劳务交易增收营业税。 通过1994年的税制改革，基本确立了对货物和加工、修理修配劳务征收增值税，对其他劳务和销售无形资产、销售不动产征收营业税，增值税和营业税同时并存的流转税格局。 （四）增值税和营业税的比较 二、增值税征税范围及纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 具体注释 货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 单位是指一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人是指从事销售或进口货物、提供应税劳务的个人，包括个体工商户和其他个人。 （一）征税范围的特殊行为 1、视同销售行为（8项） 将货物交付他人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人 （二）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 一般纳税人资格认定 1）增值税纳税人，年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 2）年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 3）经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。 注意事项 1）年应税销售额在30万元以上的小规模生产企业，如果会计核算健全，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，可认定为一般纳税人。 2）对符合小规模纳税人标准的企业，账簿健全，能准确核算并提供进项税额、销项税额，并能按规定报送有关税务资料，经企业申请、主管税务机关可将其认定为一般纳税人。 3）小规模纳税人一经认定为一般纳税人，就不能再转为小规模纳税人。 4）对符合一般纳税人条件但不申请一般纳税人认定手续的纳税人，以及一般纳税人会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不能使用增值税专用发票。 多选题 例题：按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有（　）。 A.某手机生产企业年销售额60万元 B.手机零售商年销售额为60万元 C.年销售额为40万元，财务核算健全的某手机生产企业 D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站 【答案】ACD 三、销项税额的计算 销项税额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的增值税额。 销项税额=销售额×适用税率 （一）一般销售方式销