企业所得税政策解读、疑难问题解析.ppt

; 税总函〔2014〕168号：国家税务总局关于加强风险管控做好2013年企业所得税汇算清缴工作有关问题的通知 对达到一定标准的跨年度事项、税法与会计差异事项，要进行跟踪核实；对纳税人享受优惠政策的免税收入、资产损失、以前年度损益调整、股权转让、企业清算、汇总纳税总分机构管理等事项，要认真核对、分析，要将企业上报的备案资料，结合汇算清缴数据，进行合理性、一致性判断和比对。; 跨年度事项主要包括：债务重组递延所得、跨境重组递延收入、政策性搬迁收入、公允价值变动净收益、权益法核算长期股权投资初始成本形成的营业外收入，政策性搬迁支出、跨年度结转扣除的职工教育经费支出、广告费和业务宣传费支出、不征税收入后续支出，固定资产和生产性生物资产折旧、无形资产和长期待摊费用摊销、油气资产折耗，亏损弥补，创业投资抵扣应纳税所得额，专用设备投资抵免应纳税额，等等。(税总发〔2013〕55号 ) ;一、关于企业收入应注意的若干问题 （一）视同销售收入的确认 《实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 问题：将资产用于交际应酬要视同销售吗？;国税函〔2008〕 828号 处置资产和视同销售收入的区别 总结： 不改变权属—可不视同销售,计税基础延续计算 情形—改变结构、性能、用途、总分机构转移等 改变权属—作视同销售 情形—交际、奖励、福利、股息分配、捐赠等 ;买一赠一 的税务处理 “企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。” (国税函[2008]875号 ) 例:买A产品送B产品，价格1000元。其中，公允价值 A:1000元 B:200元。B产品不视同捐赠，合计总收入1000元，其中确认A销售收入1000 ×1000 / (1000+200) = 833.33元；B销售收入1000 × 200 / (1000+200) = 166.67元。 ; 视同销售额如何确定？ 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销收售入。(国税函〔2008〕828号) 企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。 （国家税务总局公告2014年第63号 ） ;填列 视同销售收入是指会计上没有核算计入收入，而税收上要求视为实现销售收入的财产、货物和劳务。视同销售也是并入销售（营业）收入计算三项费用的基数。 如果企业会计上对有些资产已经作为收入处理，则税收上也不再视同销售处理。 ;注意： 借：在建工程 25.1 贷：库存商品 20 应交税费-应交增值税（销项税额） 5.1 借：营业外支出 25.1 贷：库存商品 20 应交税费-应交增值税（销项税额） 5.1 ; 小企业发生非货币性资产交换、偿债，以及将货物用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当作为小企业与外部发生的交易，属于收入实现的过程，视同销售商品，应确认销售商品收入。 视同销售具体在《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)及附表A105000的第2行填列第三列调增。;房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额 根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)填报。第2列“税收金额”为表A105010第21行第1列金额；表A105010第21行第2列，若≥0，填入本行第3列“调增金额”；若＜0，将绝对值填入本行第4列“调减金额” ;（1）房地产开发企业特定业务-销售未完工产品;（2）房地产开发企业特定业务-销售未完工产品;2.房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产品;某房地产开发企业，发生两个开发项目，开发项目A :2013预收7000万元，2014年开发产品完工 ，结转开发产品收入7000万元，结转开发产品成本5000万元，结转营业税金及附加525万元；开发项目B：2014年新开发项目，当年预售收入8000万元，实际发生并结转的营业税金及附加600万元；两项目预计毛利率均为15%，在不考虑其他因素。;2014年A开发产品完工，并