高级会计学 李姝主编.pdfVIP

第 1 页 本篇导读 企业合 并 的浪潮 兴起 于 世纪末 世纪初 ，全球经济一体化和 世界网络信息技术 的飞速发展 ，大大促进 了国际资本 的 自由流动 ，致使 企业合并不仅在一 国范 围内进 行 ，而且早就超越 国界 。无论在发达 国 家 ，还是发展 中国家 ，通过取得别 国境 内公司的股权建立跨 国公司或扩 大跨 国经营 的现象屡见不鲜 。企业合并是企业产权交 易 的一种重要方 式，通过合并可 以优化社会资源配置 ，使企业在更大范 围和更合理 的结 构基础上，实现资本 的保值增值 。从会计 的角度看 ，企业合并直接影响 参与合并各方 的资产 、负债和权益 的重新整合 ，涉及到各方 的经济利 益 。以产权关系组成 的企业集 团，核心企业拥有其他企业 的股权 ，直接 或 间接地控制着其他企业 的经 营和财务 决策 ，从而对它们 的经营状况 产生重大影响；同时，其他企业 的经营成果也直接影响到控股企业 的财 务状况 ，从而使控股企业和被控股企业形成一个利益共 同体 。编制合并 报表 的 目的在 于总括反 映和报 告在共 同控制之 下 的一个 企业集 团整体 的财务状况和经营成果 ，以满 足报表使用者对 一个经济 实体而不是一 个法律实体 的财务信息需求 。本篇着重论述 了企业合并及其会计处理、 股权取得 日合并报表 的编制 以及股权取得 日以后合并报表 的编制 。 第 2 页 第 3 页 本 章导读 本 章介 绍 了企业合 并 的原 因及合 并方 式 ，说 明企业合 并 的两种会 计 处 理 方 法 一购 买法和股权集合法 ，以释例说 明吸收合 并与创立合 并 的会计处理 ，并对购买法和股权集合法进行 了对 比与评述 。最后对企 业合并 引起 的报表合并作 了系统 的阐述 ，包括合并会计报表 的发展 、编 制合并会计报表 的必要性、合并会计报表的类型、特点、合并范围、合并 原 则等 。 第 一 节 企 业 合 并 的 原 因及 其 合 并 方 式 在 市场 竞争 中，总有一部分 企业 因生 产 能力 闲置 或者生产 要素沉 淀而处于 困境 ；而另一部分企业却发展迅速 ，充满扩 张欲望 急 需增加 各种生产要素 ，扩大经营规模 。这些竞争能力强 ，经济效益好 的企业要 想扩大生产经营规模 ，在市场上 占有更大 的份额 ，就必须寻找更有利 的 扩张途径 。走 自我积累 的道路要付 出更大 的代价且收效缓慢 ，如果通过 吞并或收购其他企业 的方式扩大再生产则成本小 、收效大 ，于是企业合 并就 产生 了。 在 资本主义社会 由于垄断资本 的发展 ，一些大公司经常凭借其雄 厚 的实力 ，兼并其他公司 ，控制和操纵这些公司 的经营权 达 到提 高其 竞争能力和扩大生产经营等 目的 。尤其在经济衰退期间，许 多难 以支撑 的中小企业常被实力雄厚 的大公司所兼并 。二次世界大战 以后 ，特别是 在 世纪 年代至 年代期间，一些资本主义国家的企业合并之风 盛行 ，成为社会上经常出现的一种经济现象 。 世 纪 年代 以来 ，随 着资本的国际流动 ，企业合并不只限于本 国范 围，而且 已跨越 国界 ，在 全球范 围内进行 。这些公司通过取得对方境 内公司 的多数股权创建 国 第 4 页 外子公司 ，或是与对方境 内的企业合营 ，在世界各地建立 了众多的分支 机 构 和子 公 司 ，形成 跨 国公司 目前 跨 国经营不仅 已成为发达 国家 的 跨 国公司进入 发展 中国家市场 的普遍方 式 ，也成为发展 中国家吸收外 国投 资 以加速本 国经济 发展 的普遍 方 式 在 发达 国家之 间这种通过直 接 投